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我国税收法制化建设的国际借鉴研究

2017-09-23 04:32 ，我国税收法制建设取得了明显的成效，初步建立了具有特色的税收框架，为税收逐步适应主义市场的发挥了重要作用。但随着我国改革开放的进一步深化，经济信息化和知识化的特征越来越显现，税收法制建设又面临着新的挑战和机遇，需要我们深入并探索解决途径。本文按照党的十六大提出的加强社会主义法制建设的要求，从借鉴国外成功经验入手，结合本国实际，对完善我国税收法制建设提出一些认识和建议。　　一、西方国家税收法制的基本主张　　随着西方国家法制化程度不断提高，与税法有关的一些法制思想被化和系统化，逐步形成了一整套税收法制的基本主张，大致包括：税收法律主义、税收公平主义、社会政策主义、实质征税主义和自由财政主义，并贯彻于税收法制化建设实践之中。　　税收法律主义又名税收法定主义，主张税的开征或征收必须基于法律的根据进行，没有法律的根据，国家就不能随意课税。它主要包括四个方面：1.课税要素法定。主张课税要素的全部包括税的征收程序等，都必须由法律确定。2.课税要素明确。法律或授权行政法规中，凡构成课税要素及税收的征收程序规定的部分，必须明确而不出现歧义，不允许行政机关对税收法律本身存在自由裁量权。3.合法性原则。要求在课税要素充分满足的范围内，税务行政机关既没有免税的自由，也没有不征税的自由，必须严格依据法律规定的要素和步骤征收税款。4.程序保障原则。要求税收的课征必须以适当的程序行使，对税务纠纷也必须通过法定的程序加以解决，如新税种的立法和开征必须通过议会，税目和税率的变化必须有相应的法律等。　　其他几种主张，则从不同的角度体现了税收法制的思想。税收公平主义，主张税收负担在国民之间公平分配，国民地位在各种税收法律关系中必须平等。税收社会政策主义，主张国家在利用税收筹集财政收入的同时，又把它当作一种贯彻社会经济政策的重要手段，利用税收来调节经济和缓解社会分配不公。实质征税主义，又称实质所得税原则，主张从纳税人的实际情况出发，而不是只看形式和外表，审查其纳税义务是否成立以及考核评估其税负能力、确定所得额等内容。自由财政主义，主张在实行联邦或地方自治的国家中，以国家法律统一规定的准则和范围为前提，从宪法上赋予地方政府自主筹集地方资金的职能，并根据地方之间财政能力差别，实行无附加条件的财政调剂制度。　　二、西方国家税收法制的基本特征　　西方国家的税收法制主要包括税收立法、税务行政执法、税务司法、治税环境、纳税信用等方面的内容。其间的关系为：立法是基础，执法是关键，司法是保障，治税环境是依托，纳税信用是信用经济在税收上的体现。西方国家在税收法制化过程中，充分体现了这些基本特征。　　（一）以严密的立法为基础　　税收法律主义的首要在于加强立法，构建一个完整的税收法律体系，强化税收一般性规范（税收基本法）的核心功能、争讼法和处罚法的保障作用、程序法的规范力度。1.税收立法级次较高，具有极大的稳定性和极高的权威性。税收的基本法律规定，一般都在国家宪法中加以体现。大多数国家的宪法都明确税收立法权归属于国家权力机关。如美国宪法第1条就规定，征税的法律必须由众议院提出；法国宪法第34条指出：“征税必须依法律规定”；意大利宪法第23条规定：“不根据法律，不得规定任何个人税或财产税”等。2.税收法律体系较健全。世界上税收法律比较健全的国家，多将税法编成法典。美、德、法等国都制定了各种形式的税收基本法，将事关全局的重大税收以法律形式固定下来，从而使税收母法、实体法、程序法等构成有机整体。最为典型的是美国《国内收入法典》，在1939年编成后，经过每年的修改，成为世界上最为完备的税法之一。3.税收立法技术严谨科学。在税收立法中，很多国家消除了税收立法、执法、司法有关条款的相互矛盾、脱节和混乱现象，税法内容规定细致、严谨。　　（二）以严格规范的执法为主导　　严格的税收执法过程实际上就是整个税法运行的过程。从形式上看，税收执法表现为税务机关依法定程序进行征税。从内容上看，通过税法的严格执行，以实现法律规定的税务机关和纳税人的权利和义务。许多国家通过严格税收执法提高了执法效率，降低了征收成本。1.以严格的税收法制刚性为前提。赋予税务机关相对独立的税收执法权，非经立法机关立法，任何政府机构和部门不能干预税收执法，不得随意开征、减免有关税收。瑞典规定税务机关只向法律负责，议会、政府都不得干预税收执法。2.以完善的征管机制为手段。西方国家在纳税申报、税款征收、税务稽查及纳税服务等方面，都有科学严密的制度规定，既促使纳税人遵守税法，主动履行纳税义务，又保证税务机关正确执法。如加拿大纳税申报管理采取以工商登记号辨认纳税人的方案，一个永远只能使用同一个企业识别号，从而为税务机关对税收实行源泉控管奠定了基础。同时充分运用现代化的技术手段，建立了与海关、银行等部门的互联，形成强有力的税收信息共享体系。3.以严厉的处罚措施为保障。西方国家如美、意、法等都制定了一系列有关税务处罚的条例，非常重视对偷税案件的处理，其基本指导思想是让那些偷税人得到应有的惩罚，甚至身败名裂，倾家荡产，以维护税法的严肃性。　　（三）以公正高效的司法为后盾　　许多国家的税务机关在执法中通过税收司法，一方面打击涉税犯罪，起到保障作用，另一方面纠正税务机关的违法行政，起到监督作用。严格公正的司法程序，是税法实施的有效保障。如德国设立税务专门法庭，联邦财税法院是最高税务机构，它共有19个初级税务法庭，分布在全国16个州。税务法庭的法官独立行使工作权力，不受任何组织及人员干扰。　　（四）以社会的关注支持为依托　　社会对税收的责任在于以各种有效的渠道沟通用税人、征税人和纳税人三者的关系，形成良性循环。通过观念的灌输使纳税人形成良好的纳税习惯；通过监察督促保证用税人（政府）科学、经济、有效地使用税金；通过社会中介机构的参与保障征税人公平、公正、公开地执法。并注重税收宣传和纳税氛围的形成，一旦公民偷逃税且被电视、报纸曝光，就意味着社会地位、前途的彻底毁灭。　　（五）以纳税信用体系为补充　　纳税信用体系是社会信用体系的重要组成部分。西方国家高度重视纳税信用体系的建设，不仅具有较为完备的纳税信用立法，建立了内涵丰富的纳税信用评估体系，而且将纳税信用广泛运用于信贷担保、投资担保、消费担保、税收优惠等领域，为经济发展提供良好的税收环境，促使纳税人依法纳税、守法经营、公平竞争。