走出税务筹划的误区(4)
2017-09-25 03:13
导读：四、偷税行为不是税务筹划 目前，企业在税务筹划问题上存在着两个问题：一是不懂得避税与偷税的区别，把一些实为偷税的手段误认为是避税；二是明
四、偷税行为不是税务筹划 目前，企业在税务筹划问题上存在着两个问题：一是不懂得避税与偷税的区别，把一些实为偷税的手段误认为是避税；二是明知故犯，打着税务筹划的幌子行偷税之实。我认为，当前有不少企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以致良莠不分，把偷税行为当成了税务筹划，直到受到法律的制裁还蒙在鼓里。客观地说，避税与偷税虽然在概念上很容易加以区分，但在实践当中，二者的区别有时确实难以掌握。有时，纳税人避税的力度过大，就成了不正当避税，而不正当避税在法律上就可认定为是偷税。例如，利用“挂靠法”进行税务筹划就有这个问题。目前，我国税法对福利企业实行一定的税收优惠。比如，企业所得税法规定：福利企业凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收企业所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收企业所得税。有些企业为了享受这条税收优惠，在上广招残疾人员，使本企业的“四残”人员达到税法规定的比例。但这些残疾人员被企业招募为职工后又被放假回家，每月只领取少量的生活费。有人认为，企业的这种行为属于税务筹划。实际上，税法规定，真正有资格享受税收优惠的福利企业，其招募的每个残疾职工必须具有适当的劳动岗位，而有的福利企业一旦享受到了税收优惠后就把残疾职工遣散回家，这种行为直接违反了税法。所以，实际上仍属于偷税行为，并不能算作税务筹划。当然，还有的企业为了挂靠上福利企业享受税收优惠，更是不择手段，让一些身体健康的职工装聋作哑，冒充“四残人员”，这种行为更是明目张胆的偷税。 实际上，只要企业的财务人员切实掌握了税法，税务筹划与偷税的区别还是可以分清的。 比如，为了减少增值税的纳税义务，有人建议：企业不要将货物的加价收入或价外补贴收入计入销售收入；将非应税和免税项目购进的货物与应税项目购进的货物混同购进，并取得增值税专用发票一并抵扣。上述行为实际上都直接违反了税法。增值税法规明文规定：“向购买方收取的各种价外费用，无论会计制度如何核算，都应当并入销售额计税”：“纳税人用于非应税项目或免税项目的购进货物或者应税劳务，不得从销项税额中抵扣进项税额”。 又如，企业购买原材料等货物后发现质量或规格、品种与采购合同不符时往往要办理退货，有人建议企业在作退货账务处理时不要冲减这批材料的进项税额，从而减少企业当期增值税的纳税义务。这种做法显然不是税务筹划。因为，增值税法规明确规定：“一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予以处罚”。 再比如，有人认为我国目前对内资企业的资产评估增值既不征收企业所得税，同时也允许对这部分资产增值计提折旧和税前扣除。所以他们建议企业应利用资产评估增值进行税务筹划，即相应增加税前扣除的固定资产折旧额，从而减少企业当期应缴纳的企业所得税。然而，税法允许的这种处理办法只适用于国有企业清产核资发生的资产评估增值，而对于企业进行股份制改造发生的资产评估增值并不适用。企业所得税法规明确规定：“企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除”。如果企业在进行股份制改造时对固定资产的评估增值部分计提了折旧并税前列支，则这种行为就违反了税法，属于偷税。 另外，我国一些外商投资企业经常利用加大借款的方式在税前多列利息支出，从而减少在我国的纳税义务。如果外商投资企业在外商投足股本的情况下采取这种策略，可以称其为税务筹划。这是因为我国目前还没有资本弱化的规定，即国家并没有为企业规定债务融资额与股本金之间最大的数量比例。但如果外商投资企业在外国投资者不投足合同规定的股本金的情况下利用加大债务融资来多列支利息费用，冲减应税所得，则这种行为就不属于税务筹划，而是属于偷税。因为，我国的外商投资企业和外国企业所得税法规明确规定：“外商投资企业注册资金在未投足的情况下，属于未投足部分的借款利息不得列支”。
