企业集团所得税问题的分析及对策(2)
2017-09-28 01:22
导读：（四）应纳税的时间性差异 根据《企业所得税暂行条例》的规定，如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回利润应按规定补缴所得税。
（四）应纳税的时间性差异 根据《企业所得税暂行条例》的规定，如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回利润应按规定补缴所得税。由于现行税法对经济特区、经济技术开发区、民族地区等实行税收优惠政策，企业纷纷增加向这些地区的投资，这就存在着企业所得税补缴的问题。按照准则规定，投资企业应在期末以权责发生制为基础按被投资企业的净利润或净损失及投资比例确认投资收益和损失；但按税法规定，投资收益以收付实现制为基础，需待投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分派利润时，才计入应税所得，从而产生应纳税额的时间差异。
（五）税务检查的实施 我国企业集团所得税税务检查的难点，主要集中于对企业集团内部关联交易的检查，尤其是对于一些上市公司而言。首先是对企业集团内部关联交易的认定，虽然通过企业纳税资料的，可以判断出有些公司属于一个企业集团的组成部分，但从这些资料中却很难得到有关关联人员及其关联交易的信息；其次是间接关联关系的存在，间接关联关系如由上市公司控制的子公司之间，上市公司与同一母公司的并列公司之间，上市公司股东及其附属公司对上市公司有重大影响的等。这种关系往往极其隐蔽，给税务检查带来不便；再次是对关联交易价格的确认，价格是关联交易的核心问题，会计准则虽要求企业披露定价策略，却没有规定定价方法。
二、现行企业所得税制与支持企业集团发展的矛盾 （一）现行企业所得税制本身的弊端 1.差别比例税率不利于企业集团的形成。我国现行的企业所得税实行差别比例税率，即按企业应纳税所得额的大小分别适用33%、27%和18%的比例税率。一些原本适用18%或27%比例税率的小企业，被购并后，要按照并入的大企业所适用的税率即33%统一纳税，这相对增加了被购并企业的税收负担，致使其对购并产生抵制情绪；由于购并企业并未因此得到税收方面的好处，就可能削弱其对扩大规模、组建企业集团的积极性。另外，这种差别税率使得一些小企业为了享受较低的税率而不愿走规模经济的道路；而一些大企业为了少纳所得税，也化整为零组建若干个规模较小的企业，这必然造成资源的极大浪费，也不利于我国大企业集团战略的施行。 2.重复征税。，我国企业所得税实行的是独立公司所得税制，即企业所得税与个人所得税独立课征。对企业取得的所得，在企业层次上征收企业所得税，对分配给股东的股息在个人层次上征收个人所得税。这有利于组织财政收入，却存在重复征税的问题，不利于企业集团的发展。（1）抑制了股东投资的积极性，企业难以较好地筹集资金，不利于企业扩大生产规模。（2）不利于企业更多地选择股份制方式筹资，抑制了企业规模和股权的合理变动，不利于企业并购重组。另外，企业集团的核心企业和成员企业都保持着独立的法人地位，按现行税法规定，核心企业对紧密层企业资产控股比例为100%的，由控股成员选择核心企业统一合并纳税。对不是统一合并纳税的企业如参股企业，则存在着同一所得重复征税的问题。这不利于企业集团的形成和发展。 3.税收流失。一方面，一些地方、部门往往以促进企业改制为由要求对企业给予税收优惠，企业所得税成为被要求开减免税口子的主要目标。另一方面，由于对企业的破产、合并、兼并、分立和股权转让中所发生的亏损处理、资产损失、债权和债务的承继、欠缴税款的追缴、如何享受税收优惠等问题，税法上缺乏明确的规定，有的企业为享受新办企业的税收优惠而改组，有的企业为逃避欠税而脱壳分离，这些情况都造成了所得税的征管困难和所得税收入的流失。 ，我国对内资和外资企业仍实行两套所得税制。对外资企业所得税优惠过多；对一些地区尤其是沿海地区的内外资企业实行所得税低税率的优惠政策。这不仅有违市场中公平竞争的原则，也不利于适用不同税率的企业联合、兼并，组建跨地区、跨所有制的大型企业集团。而且诱使一些企业集团通过集团内部的转让定价、特许权使用费、利息支出、管理费用和弱化资本等方式，把公司集团的一部分利润从高税率地区转移到低税率地区，从而达到避税的目的。
