加入WTO 对我国会计理论与实务的影响及对策

摘　要〕加入WTO 后, 我国现行的会计体系会受到西方各成员国会计理论与实务的影响。在我国会计理论和实务与国际间协调发展的研究中, 应考虑的对策是: 完善会计规范体系, 提高会计信息的效度; 强化会计管理职能, 严格履行会计监督职能; 推行网上交易方式,创新会计信息传递媒介; 提升会计服务水平, 开拓会计服务市场; 改革会计制度与会计核算中的脱轨状况; 改革会计教育和会计人才培养模式。

〔关键词〕会计体系; 会计理论与实务; 市场经济

入世以来, 在国际间贸易往来的实践中, 西方国家的会计理论与实务的发展, 对我国会计行业带来了严峻的挑战和深刻的影响, 在相当程度上制约着我国会计理论和实务的发展。在WTO 框架下, 西方各成员国首先遵循的是本国独立自主发展的会计理论, 而我们以1个新成员国的身份加入后, 过多地强调与国际惯例接轨的全面化和系统化, 忽视了对我国国情的适用性分析, 冲击了我国传统的会计经济文化与西方会计经济文化在融合过程中独立自主原则, 带来了诸多影响我国经济发展的不利因素。为此, 我们应主动并不失时机地探索有效对策, 以消除国际间的消极因素影响。

1　完善会计规范体系, 提高会计信息效度完善会计规范体系及其运行保障机制, 是确保会计信息

质量的关键。随着入世后国际经济活动的扩大, 我国会计信息的确认、计量与披露就必须尽快地符合国际会计通行的惯例, 这就对我国现行会计规范体系的完善与运行保障机制提出了新的要求。从国内总体情况看, 我国从20 世纪90 年代初期开始推行会计制度全面改革以来, 以通用性强的会计准则来代替运行了几10年的按行业和所有制类别的分类会计制度, 这1工作已经通过实践收到了全国会计界公认的成效,但从具体执行近10 年来的情况看, 仍然存在着以下5个方面的问题: 1是会计的日益国际化趋势与我国会计准则推行基础上的相对薄弱形成了较大反差。2是在会计准则的客观地位上, 法律依据尚不充分, 会计准则的有关条款还未能与《会计法》相衔接。3是在会计准则的具体内容上, 就当前已经发布的近20 个具体会计准则分析, 抽象规定与具体实务如何整体融合的问题还没有得到有效解决。4是在会计准则的确定基础上, 作为构成其制定基础的财务报表框架体系还没有系统地建立起来。5是相当1部分会计人员由于长期受到传统的实用观念的影响, 造成会计准则的权威在观念上低于会计制度, 甚至于出现某些行业的会计人员, 在对会计准则的理解和掌握运用上, 离要求存在相当大的差距。 （转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）

所有这些问题的存在和由此产生的负面影响, 就使会计准则在运行中出现无法控制的偏差, 从而影响到会计信息的有效度。国家有关部门从2000 年开始, 先后推出了3项措施来弥补由于会计规范体系的结构失衡所带来的会计信息质量问题: 其1, 国务院于2000 年6 月21 日发布了《企业财

务报告条例》; 其2, 财政部于2000 年12 月29 日颁布了新的《会计制度》; 其3, 财政部于2001 年8 月4 日颁布了《内部会计控制规范》。2001 年11 月10 日入世后, 值得关注的是, 我国发布且执行了近10 年的《企业会计准则》急待进行新的修订。尤其是《内部会计控制规范》需要进行项目设置的调整和内容上的更新。因此, 当前会计理论研究的1个重点是: 会计规范体系的完善及会计信息效度的管理与控制。我们应加快我国会计国际化协调的步伐, 以使财务会计

系统提供的信息能够适应入世后全球贸易基本规则的需要。

2　强化会计管理职能, 严格履行会计监督职能

国内企业要在国际间激烈的市场竞争中站稳脚跟, 力争取胜, 就必须全面强化企业内部会计管理职能, 并严格履行会计监督职能。

1、 强化以责任会计为主体的管理会计在理论上与方法上的应用。随着农业、电子、机械、汽车等我国占劣势地位的行业全面对外开放, 我国企业内部的会计工作必须实现重大转变, 在继续做好对经济活动事后的记账、算账的同时,必须加大对经济活动事先的预测与决策以及事中控制的力度, 充分利用会计信息来加强企业内部的管理。在目前所处的经济环境下, 企业就必须加强成本核算并强化以责任会计为主体的内部管理会计核算体系。因此, 入世以来, 在我国会计科学的发展上, 管理会计理论上的创新以及实践方法体系上的探索, 将会成为会计学所面临的1项首要任务。

2、重视战略成本会计在理论与方法上的运用。加入世贸组织后, 参与市场竞争的主体是企业, 各国政府的基本职能是在提供优质服务的同时, 要确保贸易各方通过公平竞争获取自身利益, 鼓励本国企业自己去利用WTO 的行为规则展开公平竞争。企业在国内外市场竞争机制中也应主动了解贸易环境, 确认其自身利益是否遭受其他WTO 成员国企业的不公正待遇并诉诸政府, 由政府进行交涉协调。目前, 我国绝大多数企业在这1方面上的人才储备与知识储备与发达国家相比, 还存在着相当大的差距, 这将导致我国企业在国际市场竞争中, 自身利益的保护意识薄弱, 处于极其被动的局面。因此我国企业应尽快提高战略成本会计在会计体系中的地位, 逐步完善企业内部的战略成本管理体系, 通过有关信息渠道, 及时将自身的成本与国际上同类企业的成本水平进行比较, 以便适时采取有效措施, 降低成本, 增强竞争力。只有这样, 才能使我们能够有效地控制成本, 才能使我

们企业的产品有实力在市场上与国外的同类产品相抗衡, 并保证我们的传统优势产品不会在国际市场上丧失应有的市场份额。

3、全面推行企业内部会计控制制度。“入世”对严格企业内部会计控制制度工作也提出了硬性要求。目前, 我国企业内部会计控制制度还不健全, 特别是有章不循、违章不纠、内部机制松懈和会计信息失真的现象相当严重。因此,企业应当如何贯彻落实《企业内部会计控制规范》, 也是我

国入世后强化企业内部会计监督职能的1个重要问题。

4、税务会计的理论与方法在研究与应用领域的拓展。

作为企业会计核算的1个重要内容, 税务会计问题正在受到越来越多的关注。我国入世后, 随着削减关税, 逐步取消进口配额、进口许可证、出口补贴等非关税措施的实施, 国内企业会计在关税核算领域里的灵活空间将越来越小, 但随着对外交往的扩大及对外贸易额的增长, 对直接贸易国关税政策的研究和对不同国家税收水平的比较, 以及选择恰当的税赋方式, 合理避免过重的税收负担, 应当成为会计理论实务发展的1个重要内容。此外, 从会计确认、计量的方面看,关税政策与国际协调的力度将直接影响涉外企业的生产成本、税金、会计利润等因素的增减变动。因此, 我们应全面推动税务会计的理论与方法在研究与应用领域的拓展。 （科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）

3　推行网上交易方式, 创新会计信息传递媒介

当前, 以网络化为主要特征的“新经济”在欧美国家发展迅猛, 我国入世后, 电子商务必将在日常的经济贸易活动中得到更为广泛的应用, 使资金融通、投资决策以及经济交易等均可在瞬间完成。以知识及其载体—人力资源为主要资产的网上实体(虚拟主体) 也必将大量涌出, 也使企业的生

产经营方式、工艺流程、成本结构和消耗水平发生巨大变化, 生产的社会化程度越来越高, 从而使会计理论的发展面临许多新问题。美国注册会计师协会早在1996 年就曾组织专家对21 世纪的会计将要面临的科技环境进行了专题研究后认为: 电子计算机运算、扫描等高薪技术运用于会计领

域, 将使传统的纸式凭证转变为以映象方式为主要的电子凭证, 因而, 就有图像处理技术、电子数据互换系统( EDI) 、安全保障系统、电子商务系统、通讯技术、作业流程技术、区域网络系统、协作运算系统、客户管理系统、人工智能模块、业务程序的再设计系统、音频通讯技术、专家系统、快速干扰技术(QR) 和远程通讯技术等15 项信息处理与实务将对注册会计师(CPA) 的现有知识及执业过程产生1股强大的冲击波, 首当其冲地受到冲击的则是会计学、审计学、税务经营与财务咨询等4个领域。可以看到, 随着电子商务的快速推广, 我国目前正在实施的电算会计网络化程度也将跃上1个新的台阶, 即从会计的电算化走向会计的信息化。

会计电算化在我国的会计教育和会计实务中得到普遍应用,然而, 由于它主要是以模拟手工会计核算为目的, 忽视了对企业与社会信息化的相互关系及影响, 从而使企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。入世以来, 国内企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多地依赖于虚拟的网络系 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）

统, 网络经济对会计学提出了更高的要求, 它将促使企业的会计电算化系统从核算型转变为管理型, 与此同时也对企业的会计信息系统提出了新的要求:

1、 会计信息系统要把企业各部门, 尤其是业务部门的业务信息纳入其信息管理的范畴, 其信息资源将延伸到供应、生产、销售、库存物资、人力资源等各个方面。

2、会计信息系统要具备智能化的信息处理功能, 能够自动对大量数据信息进行分析, 并对分析结果做出判断, 对于超出正常值范围的异常状况要能给出解释说明, 并分析异常情况将会产生的影响, 同时给出建议和应对措施。

3、 会计信息系统要具备良好的网络管理功能, 网络管理范围应包括各部门集中在1个区域的常规局域方式, 也应包括跨地区甚至跨国界的广域方式, 这样才能适用网络经济的需要。

4、会计信息系统要具备开放性的技术和应用框架, 例如企业和各级政府部门之间能随时交换财务信息, 企业内部的不同层级的职能部门之间要能够随时进行财务信息的分类、综合与汇总。

4　提升会计服务水平, 开拓会计服务市场

加入WTO 后对我国影响较大的是会计市场的竞争, 进而是人才的竞争、收入的分配和会计教育的革新。在服务业贸易总协定的框架下, 我国的会计服务市场已感受到国际间的更广阔而深刻的影响。当前, 我国会计市场的对外开放程度已经超过日本、韩国、新加坡、印度等国家。可以预计,

在今后几年内, 我国会计市场将进1步开放, 外国会计公司和注册会计师将纷纷登陆中国, 抢占市场, 必将对国内发展中的会计服务业形成更加强大的冲击。

面对国际间的新的冲击和影响, 我国应首先注重会计服务市场的开拓。应当看到, 加入世贸组织以来, 我国会计服务行业已开始与国际同行业进行全面对接, 包括体制、法律、观念等方面的全方位对接。外国会计公司进入中国市场, 有助于加强会计师事务所之间的国际合作与交流, 进1步促使我国使用“国际通用商业语言”, 规范我国会计行为。

而国内会计服务业则可更加方便地吸收外国先进的技术和管理经验, 降低我们向外国学习的成本。1方面, 国内会计市场某些方面的发展程度低, 技术手段落后, 服务种类老化,需要向外国同行学习借鉴, 提升技术水平, 调整服务结构,并且在更为广泛的市场竞争中发展壮大。另1方面, 长期以来国内会计市场的竞争是低水平、低层次的竞争, 因受严格的国门外出限制和高额成本费用的限制, 国内会计公司的进步水平受到限制。外国会计公司的进入, 不但能提高竞争层次, 而且国内会计行业通过与外国会计公司的市场竞争, 更加促进我国会计服务业在激烈的国际竞争中, 为谋求生存和发展而推陈出新, 及时转换内部经营机制, 按照市场需求和国际惯例组织经营, 建立起符合国际化要求的竞争机制。

我们还看到, 开拓会计服务市场, 将具有广阔的发展前景。对外开放我国会计市场的同时, 国际会计市场也向国内会计事务所等敞开大门, 国内事务所竞争的领域不仅仅限于国内市场, 而是整个国际会计市场。

5　改革会计制度、会计核算中的脱轨状况

入世后, 我国的会计制度和会计核算要受到国际规则的制约, 更重要的是迫使我国会计制度和会计核算尽快与国际会计规则接轨。综合世界各国的会计模式, 可分为3大类:

发达市场经济型的会计模式、计划主导型的会计模式、转轨经济型的会计模式。我国所进行的1系列会计改革过程, 是通过在不同的所有制、不同组织形式、不同经营方式的企业进行试点, 特别是先在外商投资企业, 进而在股份制试点企业及上市公司中率先实行新的会计制度, 这样积累经验, 然后再推动全方位的会计制度变迁。时至今日, 我国已颁布的10 项具体会计准则仍然分为“所有企业执行”和“上市企业执行”两部分。这种情况说明, 我国的会计制度仍处在渐进变迁的过程中, 还没有全国统1的会计制度。加入WTO以来, 我国会计制度变迁与上述变迁最大的不同点是: 前述变迁目标的定位仅仅局限于国内宏观经济管理和企业内部管理, 并未全面考虑与国际惯例接轨的问题。这也是由于当时没有面临加入WTO 的世界经济背景造成的。今后我国的经济国际化程度将不断提高, 因此着力改革会计制度中的与国际惯例脱轨的状况, 建立适应市场经济要求与国际惯例协调的会计制度就成为我国今后会计制度变迁的目标。具体目标是要在资本市场和贸易市场中向《国际会计准则》靠拢, 提高作为商业语言的会计与国际会计语言的1致性, 提高财务信息的国际可比性。

您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。

入世后我国会计核算的某些领域也受到了多方面的影响。这种影响具体表现在对无形资产核算、固定资产核算、存货核算、所有者权益核算以及会计计量方法等方面上。在我国会计实务中, 对许多属于无形资产的项目是不计量的,即便是计量的无形资产, 由于当今的科技进步水平加快, 无形资产的摊销方法仍停留在过去的有限方法上, 不利于企业无形资产的保值增值。这种无形资产意识的淡薄不仅不利于衡量企业的真正价值, 而且不利于投资人了解企业无形资产的构成, 以及在无形资产上的科技投入与技术含量的高低,其结果导致国内企业在与国外企业进行联营、兼并、商务交

往中处于劣势。应尽快改变这种局面, 出台1系列关于无形资产的确认入账、核算范围、投资价值比重和加速无形资产摊销的政策、法规。同时, 以市场价格或未来现金流量现值作为计量标准来调整会计计量方法。由于科技进步、科技更新速度加快, 应强化推广企业采用固定资产的加速折旧方

法, 对长期待摊费用的摊销方法进行适当调整, 以消除我国大部分企业存在资产不实的潜在危机, 减少企业经营风险,增强其在国际市场上的竞争力。

6　改革会计教育和会计人才培养模式

加入WTO 后对我国会计教育和会计人才的培养带来了前所未有的挑战和激励。我们不得不认真总结国家对会计教育和会计人才培养的全过程, 从而在面对入世后国际会计教育和国际会计人才竞争的严峻局面中, 认真探索有效对策。当前, 我国高等教育中, 经济类院校都有财会专业, 所学知识侧重于“3基”内容, 这种传统的教育模式远不能适应国内外日益激烈的竞争需要。尽管许多高校都先后对会计专业的课程设置和教材内容进行了卓有成效的改革, 加强了外语和计算机的能力教育, 但仍不能满足社会需求, 我国的会计教育和人才的培养模式正面临着改革的新局面。我国的会计教育应适时调整办学思路, 大力培养和造就复合型、国际型的高层次会计人才。高等院校应办好CPA 中国大学排名

(注册会计师) 专业的教育, 全国CPA 考试应增设国际会计学、专业英语和电算会计的考试内容; 改革从业会计人员后续教育课程, 尤其要尽快系统培训WTO 的有关准则和内容, 使之及时掌握国际惯例、国际经济法律、国际税收等与入世后企业财务相关的内容。

总之, 加入WTO 后, 同其他各行业相比, 对我国会计领域的影响是首当其冲的, 我们要冷静地面对严峻的挑战和冲击, 适时地探索和采取有效的对策, 促进我国会计理论与实务的发展。

〔参考文献〕

〔1〕张以宽. 国际贸易理论与实务[M] . 北京: 中国财政经济出版

社, 2002.

〔2〕林志军. 会计信息系统原理及应用[M] . 大连: 东北财经大学

出版社, 2001.

〔3〕叶伟强. 国际5大会计师事务所[M] . 北京: 中国财政经济出

版社, 2001.

〔4〕中华人民共和国注册会计师法[ M] . 北京: 法律出版社,

2002.       文章来源：湖南商学院学报      （责任编辑： XL）