新会计制度下收入确认的差异及纳税调整(1)
2017-10-14 05:36
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摘要：新会计制度对收入确认及纳税作了调整，与旧会计制度的
摘要：新会计制度对收入确认及纳税作了调整，与旧会计制度的会计处理既有联系，又有区别。为了便于企业会计人员及时掌握其业务处理，笔者仅将新旧会计制度下的主要收入确认事项作简单的阐述。
一、商品销售收入的确认
新会计制度对于商品销售收入的确认给出了4条判断标准，当这4个条件均能满足时，才能确认收入实现：
l、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的
商品实施控制；
3、与交易相关的经济利益能够流入企业；
4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
新会计制度对于收入的确认侧重于收入实质性的实现，这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发，要正确反映该主体的经营情况。而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现，对某个企业来说某项收入可能尚未实现，但从整个社会角度来说其价值已经实现了。因此，税法通常将计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。税法不考虑收入的风险问题，因为这属于企业经营风险，由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此也不应该承担企业的经营风险。税法通常也不考虑继续管理权问题，这也属于企业内部管理问题，国家不对企业内部管理产生的问题负责。至于收入和成本可靠计量的问题，税法利用国家的权力可以强制性估计收入和成本的金额，这样可以保证公证性和降低征税成本。新会计制度与税法对收入确认的差异，使得按照新会计制度确认的收入，一般要小于按税法规定确认的收入。
例1：甲公司12月28日将成本50万元，售价70万元的产品发出给乙公司，并于当日办妥托收。12月30日得知乙公司因重大诉讼败诉，在可预见的时间内无法支付货款。对于此项业务甲当年在会计上不能确认收入，但在计算该年度应交所得税时需调增应税所得20万元(70-50)。
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二、劳务收入的确认
新会计制度对劳务收入的确认根据是否跨年度分别进行规定：
1、不跨年度的劳务收入的确认
在完成劳务时按合同或协议总金额确认。具体确认标准参照商品销售收入的确认标准。
2、跨年度的劳务收入的确认
这种情况又分为以下两种情况需要区别处理：
(l)在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。劳务的结果能够可靠地估计需同时满足三个条件：
①劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
②与交易相关的经济利益能够流入企业；
③劳务的完成程度能够可靠地确定。
(2)在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分以下两种情况区别处理：
①如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。这种处理方式不产生利润。
②如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。这种处理方式一般会产生亏损。
与新会计制度相比，税法对劳务收入确认的规范比较简单。《企业所得税暂行条例》规定：
1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；
2、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。
由此可见新会计制度和税法对不跨年度劳务收入的确认是一致的，而对跨年度劳务收入的确认是有区别的。新会计制度对跨年度劳务收入确认的规定遵循了谨慎性原则，但税法不承认谨慎性原则，因为企业所存在的经营风险与国家无关，国家不可能替企业承担这种经营风险，因此税法对劳务收入确认的规范是没有考虑谨慎性原则的，只要企业从事了劳务就必须确认收入。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
例2：某企业接受一份2年的设备安装任务，总金额为100万元。合同规定的工程进度是第一年完成40%，第二年完成其余的60%。第一年发生实际成本20万元，第二年估计还会发生30万元的成本。计划第一年年末付款50万元，其余50万元工程结束后付清。如果第一年年末企业未完成计划，而且由于技术原因无法预测完工程度，客户以此为由要求到完成原计划40%再付款，并出具付款承诺书。会计上应按第一年发生的实际成本20万元确认收入17.09万元(20/1.17)，同时结转成本20万元；但税法仍需按原计划40%确认收入，即34.19万元(100*40%/1.17)，在填列所得税纳税申报表时，需调增收入17.1万元(34.19-17.09)。
