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非财务信息研究

2017-10-07 06:05 [摘 要] 信息时代的到来，要求我们重新审阅现行财务报告信息体系的相关性、完整性和及时性，传统财务会计模式所产生的信息已经无法满足新经济环境的要求，非财务信息日益引起人们的重视，理论界和实务界在肯定非财务信息功用的同时，也相继提出了表露上的题目、难点和规范的必要性。本文对非财务信息的研究现状加以评述，并对本研究领域的发展提出建议。
　　[关键词] 非财务信息；研究；现状；综述
　　
　　一、研究的目的和资料选择
　　
　　经济越发展，会计越重要。人们对会计信息和财务信息的需求就越多。随着我国社会经济环境的巨大变化，资本市场逐步发展和完善，传统财务报告提供的信息越来越不能满足信息用户的需求，人们对前瞻性的信息、无形资产信息以及非财务信息的表露需求越来越强烈，非财务信息的迫切需求创造了供给，推动了供给。同时，理论界和实务界对非财务信息的研究也由浅进深、由点到面、由内到外，形成了共叫，也出现了分歧。
　　本文查阅了期刊网和万方数据库，以及网上的其它资料，同时翻阅了我国会计类17种核心期刊，并且浏览了各地注册会计师协会的网站和协会刊物，共收集到非财务信息的文章18篇，这些文章基本反映了我国在非财务信息研究领域的现状，本文对此加以概括总结和评估分析。
　　
　　二、研究数目、年份与研究视角分析
　　
　　我国最早研究非财务信息是1998年，张景顺和陈晓敏发表在《中国农业会计》上的一篇文章《倍受瞩目的非财务信息》，2000年后研究开始增加，2000年2篇，2002年2篇，2004年4篇，2005年4篇，尽管数目未几，但是显示出逐年上升的趋势，加上今年很多有关表外信息的研究也日益增多，说明人们对非财务信息的关注日益增多。
　　从研究角度上看，有7篇文章是研究非财务信息的表露题目，占总数的39%；从审计角度研究的有3篇，16.7%；占税务检查角度2篇，占11%；先容功用的2篇， 11%；如何利用3篇，占16.7%；如何量化1篇，5.6%。说明我国非财务信息的研究逐步由浅进深，信息用户的需求推动了非财务信息的供给，企业从外部需求、政府和公众的压力，从内部的自身树立良好形象、寻求价值最大化的动力出发，逐渐倾向于尽可能多的表露非财务信息。而信息用户的大部分为广大的投资者，其关注的重点主要是一些前瞻性和猜测性的信息。因此，关注最多的是非财务信息的表露题目。
　　
　　三、研究成果总结分析
　　
　　1.对非财务信息的概念存在着不同的理解。对非财务信息的概念有以下几种理解：(1)非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。(武汉理工大学，马晖、王静，2005)(2)非财务信息是指那些无法用货币来计量的，或者固然可以用货币来计量但无法列进三大会计报表的对投资者的决策产生影响的信息。(广州市字达实业发展有限公司，周英顶，2000)(3)非财务信息是指不以货币为主要计量单位，不一定与企业财务状况相关，但与企业生产经营活动有密切联系的各种信息。(广州金融高等专科学校陆炳辉顾中国，2004；武汉张东升，2000)(4)非财务信息是指与被审计单位相关的、有助于审计职员对被审计单位会计报表是否公允表达做出职业判定的事项。(孙彦民、王彦文，2002)(5)非财务信息主要反映企业不能用货币量化、无法在财务报表内作为正式项目反映，可以以其它形式表露的与企业生产经营活动密切相关的各种信息。(株洲工学院张德蓉，2005)(6)非财务信息，反映了财务信息没有反映出的非经济活动，如政治、法律、技术信息等。(张景顺、陈晓敏，1998)(7)不满足条件而未能进进会计信息系统的、反映公司经营活动的，与企业未来财务业绩密切相关的业绩信息就可以定义为非财务信息。(李晓龙，2005) （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
　　综合上述，我们可以看到，在非财务信息内涵的熟悉上，有着共性也有分歧。总体而言，非财务信息是从是否能量化、是否能纳进三大会计报表、是否与经济活动密切相关等方面来加以定义。普遍以为非财务信息是不以货币为主要计量单位，不能纳进会计报表，与经营活动密切相关的，对投资者的决策产生影响的信息，另外对非财务信息外延的认定上也基本同一，研究者一致以为，非财务信息是会计报表以外的信息，即表外信息。但是，对非财务信息的理解也存在着分歧，分歧主要表现在非财务信息能否量化、是否为非财务资料，是否为企业的经济活动。张景顺、陈晓敏以为非财务信息是企业的非经济活动，而大多数研究者以为非财务信息是与企业生产经营活动密切相关的信息，属于企业的经济活动。