注册会计师执业面临的风险及防范研究(2)
2017-10-25 02:59
导读：(1)职员治理风险。会计师事务所是以人的智力劳动为核心的，其主要资产和上风体现在人的品德和专业水准上。比如事务所股东，在决定事务所发展方向和
(1)职员治理风险。会计师事务所是以人的智力劳动为核心的，其主要资产和上风体现在人的品德和专业水准上。比如事务所股东，在决定事务所发展方向和前途的过程中起着特别重要的作用；非股东注册会计师作为一项业务的执行者，其能力和素质也直接影响其执业质量，这些都会给事务所带来风险。
(2)财务治理风险。财务风险与事务所资金的张罗、治理及安全息息相关，主要来源于财务治理的不确定性。如财务控制的优劣与否，在于财务治理机构组织是否得当、方案设计是否公道、用度与收进分配方法是否恰当等。
(3)文化治理风险。事务所文化是在长期经营过程中形成的，为全体成员自觉遵循的价值观念、道德准则、行为习惯和生活信念，以及由这些因素融汇而成的整体风格。当文化沉淀到与事务所的利益和价值发生冲突时，就会形成文化风险。
2.3 审计执业风险
根据注册会计师是否遵守了审计准则，审计执业风险可分为审计失职风险和审计职业风险。
(1)审计失职风险。是指注册会计师执行业务时没有遵守审计准则，导致审计结论与事实偏离的风险。它是可以完全避免的风险，但也不容忽视，很多注册会计师和会计师事务所就因这种风险而蒙受巨大损失。审计失职风险涵盖的范围会随着注册会计师法律责任的加重而扩大。
(2)审计职业风险。是指注册会计师严格遵守了审计准则，但仍不可避免审计结论与事实发生偏离的风险。审计过程中贯串着审计职业判定，注册会计师不仅要对会计职员的职业判定进行再判定，还要判定何种审计程序和方法更为有效。注册会计师的职业判定受其对会计和审计准则的把握程度、职业道德、工作经验以及对特殊情况的认知能力的影响，难以用客观的标准规范化。这种判定是在不确定环境下对不确定的未来状况进行的判定，必然蕴涵着风险。另外，注册会计师与被审计对象之间存在着信息的不对称，也会加在审计结论中蕴涵的风险。职业判定的运用和信息不对称现象的存在使用审计职业风险不可能完全消除。
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3 注册会计师防范风险的方法
(1)风险回避。采取主动放弃或改变该活动的方式，退出会产生风险的活动，以回避损失发生的可能性。例如，事务所及注册会计师在接受审计委托前，应对影响客户的环境因素进行深进研究，注册会计师在承接业务时保持应有的谨慎态度。
(2)风险控制。《会计师事务所内部治理指南》规定，事务所应同一调度和组织本所的人力资源，根据项目的复杂程度与工作量，保障项目参与职员及时间，保障项目参与职员的专业胜任能力与工作精力。因此，在分配业务时，应注重员工综合素质的考量；在后续教育中，应注重各方面技能的培养。业务分配关系到工作效率、质量及风险控制。
(3)风险转移。指为避免承担风险而有意识地将风险转嫁给其他单位和个人，具体可分为保险转移和非保险转移两类，保险转移是指将注册会计师面临的风险转嫁给保险人的一种做法；非保险转嫁是指通过经济合同将损失或与损失有关的财务后果转移给委托人或其他单位和个人。
(4)风险分散。业务分布范围的拓宽有利于分散事务所及注册会计师的风险。从推动事务所做在做强的目标出发，笔者以为，一方面应鼓励事务所业务多元化，使审计业务和非审计业务共同发展，以扩大事务所规模，同时降低事务所由于业务分布狭窄而导致的风险；另一方面应杜尽事务所向同一客户既提供审计服务，又提供非审计服务，以免影响审计的独立性，影响我国注册会计师行业的健康发展。
(5)风险降低。一是预防事前。指在风险损失发生前，为消除或减少可能引起损失的各种因素而采取的处理风险的具体措施。如会计师事务所在与审计单位商议一致后确定承接审计业务，即可派职员起草审计业务约定书。约定书应包括委托方、受托方、委托业务范围、双方的责任义务、收费、约定的有效时间、违约责任等。在约定书中必须约定双方的责任，在整个审计过程中应密切关注区分审计责任，以降低审计风险。此外，加强对执业注册会计师及从业职员的业务培训、职业道德教育，进步注册会计师和从业职员的风险意识与业务素质。二是，分散事中。指增加同类风险单位的数目来进步未来损失的可猜测性，以达到降低风险的目的。如对一定领域业务努力扩张，甚至垄断。一方面可对这一领域的业务更加熟悉，以减少失误；另一方面业务量在了，可进步预期损失猜测的正确性，即使发生个别责任风险，相对整体业务而言概率也小，能达到抵抗风险的目的。三是抑制事后。指在损失发生时或之后，为减少损失程度而采取的各种补救措施，事务所普遍会主动采取这种技术或方法，且方法各异，可以用业务方法补救，也可采取免责措施。
