代理人理论与财务监视和会计监视(2)
2017-11-01 03:43
导读：1、我国的会计监视必须为经济建设这个中心服务； 2、我国会计监视必须为坚持四项基本原则服务； 3、我国会计监视必须为建设***服务； 4、我国会计监
1、我国的会计监视必须为经济建设这个中心服务；
2、我国会计监视必须为坚持四项基本原则服务；
3、我国会计监视必须为建设***服务；
4、我国会计监视还必须为改革开放服务。
衡量我国会计监视成败的标准应该是看它是否实现了“三个有利于”，只要它终极有利于生产力，有利于整个社会经济效益的进步，有利于改善人民的生活水平，会计监视就是成功的。
第二，有一种浒的观点，以为监视是上级对下级的监察活动，而下级是不能对上级进行监视的，在现代社会未必正确。监察是单向性的，是上级对下级的监视；监视具有相互导向性，既可以是上级对下级，也可以是下级对上级或同级之间的。另外，监视具有积极的治理性，会计监视主要还是为了加强单位的经济治理。会计监视具有多样性的特征，它不单纯限于法规、准则和制度约束，还有劝导、批评、、激励等方式。会计监视具有双重关系性，在有会计监视职能的经济组织中，监视者与被监视者既有上下级的隶属关系，也有同等的
政治关系，这一点特别需要夸大。假如监视始终是上级对下级才行得通，下级就不能监视上级，建立***政治只能是一句空话，法制经济也只能是空中楼阁。会计监视是可以实现会计对单位领导人进行经济监视的，关键是这种监视的制度如何有效设计，如何有效安排。会计监视的本质是会计职员解除自己的受托责任，即会计监视实施的是账权监视，即一切会计业务的处理不能违反基本会计准则，不能违反国家的财经法规和制度。一种有效的制度既可以保证单位领导人尽量少地在会计领域中出错误，又能使会计职员高效、廉洁地进行会计工作。因此，设计这套制度将成为会计改革的关键。
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第三，为什么会计有监视职能？为什么要进行会计监视？其理论依据是什么？很值得。我们可以从代理人理论理论往寻找会计监视本质的答案。任何一个经济组织，特别是现代公司制组织，都是一个复杂的社会契约的综合体，为了进步经济组织的效率，减少损失浪费、贪污舞弊行为，需要对契约各方的权利和责任作出明确的规定，而会计工作正是界定各方权利和责任的焦点，会计工作有意左袒那一方，那一方将会得到更多的利益。社会为了维护契约的公正与高效，往往通过制定会计和会计准则，要求会计进行客观公正的监视，以维护契约各方的正当权益。现实社会中会计监视之所以不尽如人意，主要是社会契约的不规范及法律制度的不健全造成的。
从我国《会计法》来看，会计的委托人是单位的行政领导人，会计人是行政领导人的代理人。因此，会计职员为了自身的利益，与单位行政领导人结成同盟，共同对付更上一层的委托人往往是必然的选择。为了打破这种状况，现实经济生活中出现了“会计委派制”，把会计作为政府或投资者直接委派的代理人，以实现对单位行政领导人的会计监视。从代理人理论上讲，这种做法能说得通，但是否是最佳选择，值得考察。由于这种做法改变了会计在经济组织中的地位和作用，对终极委托人来讲，监视本钱也许有所降低，但代理本钱是否增加更大？值得深进研究。由于单位行政领导人在上下双重监视下工作，可有会变得消极、抵触、丧失进取精神，终极加大代理本钱。我国国有企业经过公司化改造，公司的股东可以基本明确；国家机关、事业单位的所有者是谁往往难以具体化，他们如何进行会计监视值得特别研究，最好与企业有所区别。
从代理上理论上讲，会计监视的本质是如何使企业的重要代理人（经理及会计）不造假帐，不制造虚假会计信息。曾经有人以为企业的经理职员的委托人是董事会或股东，经理人只需要对董事会或股东负责即可。这仅仅是事物的表象，企业经理职员实际上受社会多方面的委托，既有投资者，又有债权人，既有国家机关，又有社会公众；既有与他们关系密切的相关职员，又有企业的全体员工。对企业经理职员的经济监视事实上是***的、立体的、全面的。企业经理职员制造虚假会计信息欺骗委托人现象，也可从代理人理论中找到根据，代理人理论也设计出一套让经理职员说真话，不说谎言的制度，终极结果也就是会计监视的目标，即会计信息的真实可靠。会计监视题目之所以越来越突出、越重要，关键是会计是经理职员的化身，也是多重委托关系的集中体现，会计监视的好坏，影响的将是很多人的利益，包括投资者、债权人、国家、职工、经理职员及自身的利益，仅仅研究经理职员及会计职员的会计监视本钱是远远不够的。为了实现委托目标，需要降低代理本钱，让经理职员和会计职员为委托人和自身的利益，开释出自身的最大能量，为企业的生存和发展作出最大的贡献。而如何降低代理本钱，是一个很大的
系统工程，既要从财务的角度，即如何优化资本结构方面往考虑，又要从法律的、文化的、道德的角度往优化经理职员经营治理行为和会计职员的会计行为。
