浅析我国合并财务报表准则的相关题目(2)
2017-11-05 06:03
导读：并且按照《企业会计准则——投资》的规定，对子公司长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额之间
并且按照《企业会计准则——投资》的规定，对子公司长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，确以为股权投资差额，计进“长期股权投资－股权投资差额”。借差按一定摊销期限进行摊销计进当期投资收益，未摊销余额在编制合并会计报表时列作合并价差的组成部分，而贷差计进资本公积。
可见合并价差是报表项目，并非帐户，由于它不代表任何经济含义，仅仅是每年编制合并报表时用以平衡报表左右金额的一个轧差数，一般不进行摊销；而股权投资差额是对长期股权投资核算时产生的，但又不作为报表项目（编制合并报表时未摊销余额进进合并价差项目）。这样在合并报表的编制中，实际上涉及到了三个概念，即合并商誉、股权投资差额、合并价差，而这三个概念内容相互交叉，同时并存，而且合并报表编制过程中产生的都可能被作为合并价差处理，其包含的内容十分复杂，成了一个大杂烩，导致合并报表项目难以理解，起来十分困难，而且也不符合国际惯例。国际会计准则一般将购买本钱与取得该子公司可辨认净资产公允价值的差额确以为商誉，它不包括子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额，需进行系统摊销或进行减值测试，对于企业团体内部债券投资与应付债券数额相互抵销的差额，国际会计准则作为推定损益将其计进合并损益，在合并损益表中列示
在新准则中规定“在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。”而且规定“ 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计进投资收益项目。”
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另外新投资准则规定“权益法下，长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计进当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。”
由此可见本次准则修订对于我国合并报表中存在的非常重视，结合国际趋势，确认合并商誉，取消了股权投资差额和合并价差，使得前述三个概念并存的题目得以解决，并更加规范。
五、关于合并范围
合并范围是合并报表相关项目金额正确与否的关键因素，在新准则中夸大实质性控制，（控制，是指一个能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。）规定母公司对所有能控制的子公司均需纳进合并范围，而不一定考虑股权比例；所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳进合并范围。
具体规定为：1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳进合并报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳进合并会计报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
中国大学排名 经对比可以看出，无论在文字表述方面还是在具体规定方面新准则都更趋向于和规范，这些变革，将有利于改善上市公司操纵合并利润的现象。
另外对新准则在中还需要留意以下题目：
（1）在确认合并报表范围时要夸大实质控制，应以质量标准为主，并辅以数目标准，并且两个标准针对不同的情况分别运用：
