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材料活动本钱核算的基本原理

2017-11-05 05:17 [摘　要]材料活动本钱核算的理论依据是环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论原理和扩大制造者责任原理等。其本质特征是将传统本钱计算中难以明确反映的废弃物价值，作为企业制造过程中的一种负产品来反映，突破了传统产品本钱计算沉没废弃物本钱的局限，可动态反映废弃物对自然资源价值的消耗状况，引导企业从进步资源利用率高度充分熟悉削减废弃物对进步企业效益、降低环境负荷的双重影响，达到可持续发展的目的。　　[关键词]材料活动本钱会计；环境本钱；物质；能源；废弃物
　　　
　　一、材料活动本钱核算产生的背景
　　
　　材料①活动本钱会计(material flow cost accounting，MFCA)是对作为生产的原材料及其它物质、能源等进行数目控制和跟踪，了解这些生产资料在企业制造过程中是如何活动的一种核算和治理方法。它不仅对产生终极产品(良品)的物质、能源消耗给予重视，同时也对物质、能源损失予以关注，并对物质、能源损失发生的地点、投放的数目、名称进行记录。通过这种计量和评价，使产品生产过程中的物质、能源活动和价值活动实现可视化。
　　自20世纪90年代开始，环境本钱会计研究方兴未艾，并以不同的形式在企业实践中得到应用。另外，除了传统的本钱核算系统外，其他的本钱核算方法也大量涌现，如作业本钱法、预算本钱法、物流本钱法等。但这些方法多是对原有本钱核算方法的补充和改进，并不能从整体上完全替换传统的本钱核算体系，所以在企业的环境治理实践中，传统的本钱核算方法成为批评者们大肆抨击的对象。
　　与此同时，人们开始意识到必须将降低环境压力的战略与企业利益结合起来，才能使环境战略得到普遍的认可并产生持续影响。人们发现环境保护本钱计算本身并不能为发现生态效率潜力提供有效的信息支持，而要构建科学的环境本钱核算体系还需与本钱产生的动因联系起来。经过深进探讨，研究者们发现材料和能源流转形成了企业本钱的最大部分，约占总本钱的56％。同时，根据对企业内部流程的实际形态调查，发现废弃物的数目多得惊人。因此，材料和能源消耗、浪费是企业环境污染产生的直接动因，并导致了环境本钱数额的大量增加。于是，得出了以下结论：假如能够削减废弃物的数目，就可以同时达到削减环境负荷和降低生产本钱的目的。故而在企业材料和能源流转中寻找减轻环境压力和进步经济效率之间联系，构建以材料、能源活动为导向的环境本钱核算方法，便形成了一种新的环境本钱核算思路一材料活动本钱会计。
　　
　　二、材料活动本钱核算的理论依据
　　
　　材料活动本钱核算的理论依据主要包括环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论原理、扩大制造者责任原理等。以下对这三种理论作简单分析。
　　
　　
　　(一)环境资源流转平衡原理
　　环境资源流转平衡原理是按企业对环境影响的行为，分析企业在使用环境资源的流程中所应承担的义务，从而构成环境本钱形成的动因及核算的基础。其具体流程如图1所示。
　　企业生产经营活动，是通过对自然资源的获取和向环境系统排放两个界面层次上对环境构成影响，且这种影响形成了环境负荷，从而导致了环境本钱的发生。根据物理学的能量守恒原理，生产过程的任一环节能量的输进和输出是相等的，即物质的流转过程中，物质是不灭的。企业从环境系统获取大量的资源、能源，通过企业的生产经营活动进行加工利用，生产生产品进进消费领域，直至废弃，终极向环境排放。整个过程保持着物质流转的平衡规律，即生产经营中耗用的资源、能源越多，则生产的产品和产生的废弃物也越多。由此看待资源流转，可以说明下面一些道理：
　　第一，环境资源流转中的资源消耗、废弃物排放与回收利用等的经济价值耗损，正是环境本钱核算的主要内容，并揭示企业对环境负责的一种价值投进。