上市公司年度报告的分析及若干建议(4)
2017-11-09 01:47
导读：2、诉讼担保等预计负债处理的标准不一。根据财政部财会[2002]年18号文的规定，对于实际损失与原预计负债的差额，应当追溯调整期初保存收益各项目，而
2、诉讼担保等预计负债处理的标准不一。根据财政部财会[2002]年18号文的规定，对于实际损失与原预计负债的差额，应当追溯调整期初保存收益各项目，而财会[2003]年10号文则对此依具体情况进行了区分，特别是对于当期已公道计提预计负债的，其差额部分应当计进损失发生当期的损益。在实际执行中，上市公司大多依据18号文进行了追溯调整。此外，也有部分上市公司根据当期情况对原有预计负债进行了追溯调整。由于10号文发布时年报已表露过半，因此，其执行情况不是十分整洁划一。
3、资产减值预备计提情况较为混乱，且对业绩重大。上市公司2002年年报中，大部分“非标意见”涉及资产减值预备的计提。应当说，计提资产减值预备，对于夯实公司资产、真实反映公司财务状况具有重要意义。但在操纵中，特别是在计提标准的判定和计提的方面，仍然需要提供进一步的操纵指南。否则由于缺乏具体的计提指南，有可能导致上市公司根据“具体需要”计提减值预备。
（1）注册会计师专业方面固有的局限性。，资产减值预备是由公司根据自身的会计政策和会计估计方法予以计提，注册会计师通常会对此进行判定并发表审计意见。但是，资产减值预备的计提，特别是固定资产和在建工程减值预备的计提通常涉及复杂的工程技术知识，某种程度上超出了注册会计师的专业范围，而利用专家的工作结果通常也不令人满足。为此，在特定资产减值预备的计提上，可以考虑要求上市公司提供专门资质的机构对固定资产、在建工程等出具的价值认定报告，据以作为提取有关减值预备的依据，以便解决注册会计师专业局限性的。
（2）关于具体的计提方法和标准的应用。在年报审计意见的具体过程中，我们发现在具体的计提方法和标准应用方面存在较多题目，例如长期投资减值预备的计提方法。《会计制度》规定，企业应当在期末长期投资账面价值低于其可收回金额时计提相应的减值预备。其中，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。在具体实务中，可收回金额的确定方法对利润的影响巨大。例如，有些公司根据上述规定并参照国际会计准则的方法，预计了未来10年的净利润，并选择一定的折现率折现，以折现值一并年末净资产作为可收回金额，同长期投资账面价值比较，确定计提长期投资减值预备；而若以年末账面净资产对应股权比例的部分作为可收回金额，两种方法结果对利润影响差异很大。我们以为，上市公司以预计未来净利润折现的方法确定可收回金额，在其结果较采用账面值比较更为稳健的情况下是可以采用的。而上述方法对比的结果，以及考虑到目前巨额亏损的现实，似乎采用账面价值计提减值预备更为稳健。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） （3）资产减值结合会计估计变更对公司业绩影响较大。在进行2002年年报审计意见分析的过程中，我们发现有一部分上市公司通过变更对特定会计报表项目的会计估计，对当期利润产生了较大影响。《企业会计制度》规定，由于企业经营活动内存在不确定因素的影响，导致某些会计报表项目只能依靠估计。当赖以进行估计的基础发生变化，或由于取得了新的信息、积累更多的经验以及后来的变化等情况下，可能需要对会计估计进行修订。可见，对于变更会计估计的情形制度中给出了相应的原则性规定。但是，至于更加具体的操纵性细则，例如会计主体是否可以根据自身判定确定会计估计变更的理由、是否可以连续、反复进行会计估计变更等，则没有做出进一步的规定。这往往使得会计主体根据自身的需要，利用会计估计变更达到调节当期利润的目的。
在分析中发现，除正常情况外，特定上市公司变更会计估计往往出于两类不当动机：一是出于业绩、再融资等方面的考虑大幅降低会计估计水平；二是出于保上市资格、避免特别处理（ST）等方面的考虑大幅进步会计估计水平。对于部分业绩较差的公司，利用计提资产减值预备的机会“一次亏足”，以避免退市或特别处理的做法较为普遍。由于缺乏具体的计提指南，有可能导致上市公司根据“具体需要”计提减值预备。
