上市公司年度报告的分析及若干建议
2017-11-09 01:47
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上市公司公司信息表露
上市公司公司信息表露的真实与否，对证券市场的规范健康具有十分重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是非标准无保存审计意见及其涉及事项）来看，上市公司在执行准则、会计制度，注册会计师在执行审计准则等方面均存在一些。本文试图对此加以，并提出若干建议。
一、上市公司年度报告的总体分析
（一）年度报告审计意见类型及相对比例
2002年已表露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无保存审计意见的共1077家，占全部已表露年报公司数目的86.64％；被出具非标准无保存意见（指带解释性说明的无保存意见、保存意见及带解释性说明的保存意见、否定意见和无法表示意见中的任一种，以下简称“非标意见”）的共166家，占全部已表露年报公司数目的13.36％，其中无保存带解释性说明的审计意见102家，占8.21％，保存意见46家，占3.70％，无法表示意见18家，占1.37％。
（二）年度报告审计意见类型在年度间的变动分析
1998年以来，年度报告被出具标准无保存审计意见的公司数目呈上升趋势，但“非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特别是从2001年以来，“非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持在15％以下，低于前几年的均匀水平。1998年以来“非标意见”公司比例的变动情况如表1所示。
表1 审计意见类型在年度间的变动情况统计表
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┃ ┃ 1998 ┃ 1999 ┃ 2000 ┃ 2001 ┃ 2002 ┃
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┃标准无保存意见 ┃ 726 ┃ 797 ┃ 957 ┃ 1016 ┃ 1077 ┃
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┃非标意见 ┃ 149 ┃ 174 ┃ 166 ┃ 157 ┃ 166 ┃
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┃公司数目合计 ┃ 875 ┃ 971 ┃ 1123 ┃ 1173 ┃ 1243 ┃
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┃非标比例％ ┃17．03┃ 17．92 ┃ 14．78 ┃ 13．38 ┃ 13．36 ┃
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我们以为，“非标意见”比例下降的原因主要有以下几个方面：
第一，注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注册会计师行业认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视，客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如，2001年年底证监会发布了《公然发行证券的公司信息表露编报规则第14号——非标准无保存审计意见及其涉及事项的处理》，对上市公司和注册会计师的行为进行了严格规范，特别是文件体现了尊重注册会计师专业意见的精神，直接将注册会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使得上市公司治理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方“各执一词”，此后公司我行我素的现象一定程度上得以改变；同时也给上市公司及注册会计师造成一定压力，成为“非标意见”比例下降的主要原因之一。
第二，中国证券监视治理委员会和财政部自往年年底以来，及时制定或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的会计处理，使注册会计师在处理具体题目时有法可依，以往可能属于模棱两可的题目，不再成为讨价还价的筹码。同时，部分上市公司由于重大资产重组，财务状况和业绩有所改善，导致审计意见类型大幅改观。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） 第三，新股发行审核方式的转变，进步了新上市公司的质量，客观上降低了“非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，2002年该所新上市公司占当年末所有上市公司比例为10.15％，而2001年这一比例为7％。新上市公司一般质量较好，财务压力较小，因此基本上没有被注册会计师出具非标准无保存意见。
