美国财务呈报内部控制审计的最新发展及启示(2)
2017-11-13 02:22
导读：（三）修订重大缺陷和重要缺陷的涵义，强化审计的专业判定 AS NO.5重新修订了重大缺陷和重要缺陷涵义。重大缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或
（三）修订重大缺陷和重要缺陷的涵义，强化审计的专业判定
AS NO.5重新修订了重大缺陷和重要缺陷涵义。重大缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或若干个缺陷的集合，使公司的年度或中期财务报告的重大错报可能或很可能无法被及时预防和发现。重要缺陷是指财务报告内部控制中的一个缺陷或若干个缺陷的集合，其严重性小于重大缺陷，但仍很重要，足以引起那些有责任监视公司财务报告系统的人的留意。AS NO.5取消了需要将已公布的财务情况重述、公司整体层面控制环境失效以及未修正的重要缺陷看作内部控制重要缺陷和重大缺陷明显征兆考虑的规定。这就要求审计职员在执业中应依据自身的专业判定和实践经验来确定重大缺陷和重要缺陷的明显征兆。
（四）取消对评价内部控制自我评估程序的要求，突出审计委员会的作用
AS NO.2的规则要求外部审计职员评价治理层每年的内部控制自我评估程序。假如外部审计职员以为治理层的自我评估程序没有为其内部控制的自我评估结论提供充分的支持，那么就要求外部审计师拒尽对公司的内部控制发表意见。AS NO.5取消了此项规则，但为了能够利用其他职员的工作，外部审计职员还是需要了解治理层的自我评估程序。而在这个过程中，审计委员会协调公司治理层、内部审计职员以及外部审计职员各自工作的作用就显得更加重要了。
（五）量身定制小规模公司的内部控制审计
AS NO.5答应外部审计职员依据公司的规模、结构的复杂性及其营运单元来制定其审计范围和程序，这项修订是对那些不得不遵循SOX404条款的小规模公司提出题目的公道回应。根据此项准则的指导，外部审计职员更能够量文体衣地实施足以应对小规模审计客户的审计。AS NO.5降低了准则的具体和具体程度，尽量依靠原则化的语言指导审计职员的操纵，以期实现最佳的审计效果。 三、美国AS NO.5的修订对我国财务呈报内部控制审计的启示
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 美国PCAOB的AS NO.5很大程度上改变了内部控制审计的思路和方式，很多方面也比较适合目前我国上市公司财务呈报内部控制审计的现状，对完善我国财务呈报内部控制审计规范也具有现实的鉴戒意义。
（一）充分实行风险导向内部控制审计
风险在内部控制特殊控制区域中出现的程度与审计需要投进到该部分区域的工作程度存在着直接的关系。而我国外部审计职员往往没有充分测试公司整体层面的控制风险和业务流程层面的控制风险的直接联系或没有识别和评估公司整体层面的重大错报风险，从而影响内部控制审计效果和效率。AS NO.5提出摒弃固态的审计方法，执行内部控制审计的外部审计职员应使用自上而下的风险基础审计方法，首先测试控制环境和了解财务报表，识别和评估重大错报风险，并将风险评估在自上而下审计方法的每个决策点，从而进步收集审计证据工作的针对性和有效性。可见，AS NO.5的此项修订对我国内部控制审计方式也具有指导作用。
（二）有机结合内部控制审计与财务报表审计
财务报表审计过程实际上包含了大量的与财务报表可靠性相关的内部控制审计内容，将财务报表审计与内部控制审计相融合，实行双重目的审计可以减少注册会计师的工作量，有效避免重复取证，降低审计本钱。我国审计准则应鼓励审计职员，一方面通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效；另一方面又通过对公司自身风险控制机制的审核降低财务报表发生重大错报漏报的可能性，捉住了财务报表发生重大错报、漏报的风险源头，公允地判定财务报表的客观、真实性。同时，也应鼓励审计职员使用可以提供关于能够证实内部控制效力的证据的机构或者职员（如内部审计职员、在治理层下工作的第三方以及相关职员或者是审计委员会等）所提供的证据，服务于内部控制审计工作，进步审计效率。
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（三）重视审计职员专业判定能力
