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***司治理生态的建设与财务欺诈的防范

2017-11-13 02:21 提要：自美国发生安然事件及我国发生银广夏、麦科特等事件以来，证券市场陷进了一场空前的诚信危机。为什么财务欺诈事件会频繁发生呢？到底是哪些方面出了呢？实在是“公司治理生态”出了题目。本文探讨了公司治理生态的健康状况与财务欺诈产生的相关性，并提出了治理公司治理生态失衡的措施。　　关键词：公司治理生态　财务欺诈　治理　　自美国发生安然事件及我国发生银广夏、麦科特等事件以来，证券市场陷进了一场空前的诚信危机。人们不禁要问，为什么财务欺诈、作假会屡禁不止呢？到底是哪些方面出了题目呢？仔细后便不丢脸出：一方面是公司治理结构出了题目，另一方面也是来自于公司外部那些提供代理服务的机构和专业职员出了题目，即为上市公司提供服务的投资银行家、注册会计师、内部治理当局和会计职员、律师们出了题目，换句话说，是“公司治理生态”（ecologyofcorporategovernance）出了题目。难怪安然丑闻事件暴发后，美国能源和贸易委员会***党人士JohnDingell发出了如下的严厉质问：“证券会干什么往了？会计师协会干什么往了？投资银行干什么往了？财务分析师干什么往了？人们的投资常识何在？”可见，财务欺诈的存在，告诉我们这样一个题目，在整个公司治理生态中，不是某个环节，而是公司治理生态的每个环节都存在着疑问。可以说，上市公司的财务欺诈已不是一个微观中的现象，它已经逐渐蔓延至宏观领域。既然整个公司治理生态出了题目，那么应采取何种措施才能有效地防范财务欺诈的发生呢？下面笔者想就此题目作些探讨。　　1.公司治理生态的健康状况与财务欺诈产生的相关性　　“公司治理生态”是奠定在包括投资银行家、注册会计师、企业内部治理当局和会计职员、律师等专业职员组成的企业“知识共同体”基础之上，也就是说，这些市场的参与者，他们对于市场的观念，对于市场的好与坏、良与劣的标准应该是一致的，他们有一套共同的互相理解的术语、概念、逻辑思维、推理规则、知识结构和知识体系，共同守护这个职业所赖以生存的基本信念和秩序。在健康的公司治理生态下，各个环节均能做到各司其职，遵守各自的职业准则，保持各自的独立性，并能相互制衡。在这种情况下，公司发生财务欺诈的概率是非常小的。反之，在失衡或不健康的公司治理生态下，一些企业治理当局为了达到粉饰公司经营业绩的目的，他们置会计准则和相关法规于不顾，授意、指使或强令会计职员造假，虚构利润。一些中介机构的执业职员，如注册会计师、律师等， 为了一己之利，也视自身的职业规则于不顾，与会计造假的公司治理当局串通一气，合谋造假。如麦科特公司为了达到股票上市之目的，公司治理当局与注册会计师、律师、证券公司等形成一条造假流水线，这些专业职员在造假这一点上达到了高度默契和高度配合。这说明，建立在由这些专业职员组成的“知识共同体”上的“职业知识”不是一套遵纪遵法、老实信用、勤勉尽责的规矩和理念，这些专业职员的代理服务观念不是担当证券市场的守护者，而是合谋造假、制假，从而引发了一场公司治理的生态危机，给投资者尤其是中小投资者带来了惨重的经济损失，严重扰乱了资本市场经济秩序。因此，在失衡或不健康的公司治理生态下，发生财务欺诈行为的概率高。　　2.治理“公司治理生态”失衡、防范财务欺诈行为发生的对策　　从我国证券市场的现状来看，公司治理生态失衡的公司不只是个别现象，要有效地治理公司治理生态的危机，防范财务欺诈行为的发生，必须采取以下的一些措施：　　2.1　建立完整的组织结构，形成良好的制约机制　　为了使证券市场能正常且有序的运作，证券市场需要建立一个完整的组织结构。这一组织结构中包括资本市场的主要参加者（即投资人和发行人）、服务机构（包括证券公司、投资银行、会计师事务所、律师事务所、评估机构、新闻媒体等）、市场组织机构和自律性机构（包括证券交易所和证券业协会）以及监管机构（包括证监会、司法、执法机关、财政部、人民银行等）等多类主体。组织机构建立起来以后，应明确它们相互之间的关系和角色定位，让它们彼此之间既有专业分工，又要相互制衡，使这一组织结构维持良好的制约机制，以对财务造假形成制约。