浅谈现金流量表附表的电算化处理(3)
2017-11-28 04:40
导读：公司年初存货500000元，本年度销售收进700000元，货款已收，销售本钱为300000元，工程施工领用存货50000元，年末存货150000元，其他业务不考虑。本例净利润
公司年初存货500000元，本年度销售收进700000元，货款已收，销售本钱为300000元，工程施工领用存货50000元，年末存货150000元，其他业务不考虑。本例净利润为400000元，经营活动流量为700000元。存货的减少数为350000元，而其中影响利润的只有300000元。因此附表中的本项目应根据年初年末的差额350000元加上减少的存货中不影响利润的部分50000元填列。
会计电算化以后，为了能够方便地取得减少的存货中不影响利润的金额，笔者以为，可以考虑单独设置一个帐户来反映减少的存货中不影响利润的金额，我们暂且取名为“其他减少的存货”。工程施工领有材料等相关的业务发生时编制如下的会计分录：
借：其他减少的存货
贷：原材料
借：在建工程
贷：其他减少的存货
由于资产负债表中的存货余额为扣除存货跌价预备后的净额，因此未减往“存货跌价预备”的年末存货和年初存货之差可以根据资产负债表中的期末存货余额加存货跌价预备帐户的年末余额减往资产负债表中的年初存货与存货跌价预备帐户的年初余额确定。假定第12张资产负债表就是年报，存货为12行，存货跌价预备科目代码为1281，其他减少的存货帐户的代码为1292，则本项目的运算公式确定如下：
“资产负债表”→d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“资产负债表”→C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）
上述公式的基本含义为取第12张资产负债表第12行第4列的数据加上存货跌价预备帐户的年末余额减往第12张资产负债表第12行第3列的数据与存货跌价预备帐户的年初余额加上其他减少的存货帐户的借方发生额。
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九、经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目包括应收帐款、应收票据、其他应收款。经营性应收项目减少意味着银行存款的增加但不影响利润；经营性应收项目的增加意味着收进的增加但不影响现金流量，因此根据净利润计算经营活动流量时应加上经营性应收项目的减少或减往经营性应收项目的增加。由于存在发生坏帐等经济业务，故经营性应收项目减少并不完全意味着货币资金的增加；而坏帐重新收回的经济业务并不影响应收项目的年初数和年末数，但现金净流量增加。因此本项目不能完全依据应收项目的年初数和年末数的差额填列，还应考虑上述发生坏帐和坏帐重新收回等经济业务对现金流量的影响。具体地说，当应收帐款减少时，发生坏帐使得应收帐款减少数增加，但现金流量没有增加，因此在计算应收帐款减少数时应予减往；当应收帐款为增加时，发生坏帐使得增加数减少，从而使收进少计，因此在计算应收帐款增加数时应予加上。发生坏帐重新收回时，不影响净利润，但现金净流量增加，应予加上。举例说明如下：
A公司年初应收帐款为30万元，年末数为45万元，本年销售收进100万元，其中已收款80万元。本年发生坏帐5万元，上年发生的坏帐重新收回2万元，坏帐提取率0.3％。年初存货80万，本年出售60万元，年末20万元。其他业务不考虑。A公司本年度的经营活动现金流量为82万元，利润为36.955万元。附表有关项目填列如下：
净利润 36.955
＋计提的资产减值预备 3.045
＋存货的减少60
＋经营性应收项目的减少（减：增加）－（15＋5）＋2
我国开发的会计软件都已设置了条件取数函数。所谓条件取数函数，就是专门用于搜找满足条件的数据的函数。会计电算化以后，为了能够正确填列本项目，笔者以为，可以考虑采用条件取数函数。假定应收帐款、应收票据、其他应收款的科目代码分别为1131、1111、1133，则本项目的运算公式设置如下：
（科教作文网http://zw.nseAc.com） qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“无法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“无法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）
