中国上市公司遵循SOX404条款的影响和应对方法(下(3)
2017-12-27 02:02
导读：404条款要求评价的是财务呈报内部控制，因此我们在决定关键控制时就要考虑该项控制对财务报告的影响。关键控制应是指那些对重要财务报告会计科目余
404条款要求评价的是财务呈报内部控制，因此我们在决定关键控制时就要考虑该项控制对财务报告的影响。关键控制应是指那些对重要财务报告会计科目余额和披露有重大影响的控制。我们可以先阅读一下财务报告，分析关键的财务报告要素，再从每个关键财务报告要素出发，寻找对应的关键控制流程。
对财务报告要素进行优先排序时应首先考虑其相对财务报告的重要性水平以及错报的可能性。除此以外还要考虑下列其他因素 :①会计准则的复杂程度；②重要会计估计方法的主观性和可靠性;③企业业务变更的程度以及其对内部控制的预期影响;④财务报表中存在潜在重大错误或遗漏之外的风险，例如非法行为、利益冲突、管理层未经公司授权使用公司资产等;⑤公司曾经出现过的或行业内普遍存在的问题报表项目，例如收益确认、储备计算等;⑥管理层是否要求记录那些与一般不会出现重大错报且可以被合理预测的会计科目相关的流程，例如，对大多数公司来说，工资是可以合理预测的，但其在销售成本和一般管理费用中占有较大的比重，因此，鉴于对有关工资的活动进行管理和控制的需要，管理层或许会要求记录与工资相关的流程及内控。
主要财务报告要素确认后，对其有重大影响的即为关键控制，可采用下面两种方法加以确认 ：
第一种方法是，针对可能会对关键财务报告要素产生重大影响的交易和相关控制系统，梳理其交易流程，确认关键控制。这可以通过将业务和相关控制系统分割成数量有限但相互联系的交易流程来实现，该交易流程是机构进行交易时所发生的主要的同类经济事项。收益、采购、薪金、换算、财政和财务报告均属于这种交易流程。
第二种方法是，将业务分割成其实际的流程。理想的情况是先系统分类流程，而不是为应付考核而选择性的梳理流程。业务被分割成不同流程后，项目小组再确认关键流程，以审核相关风险和内部控制。关键流程的确认须根据它对财务报告(或者业务)的重要性、出现内控缺陷或者流程发生问题的可能性来进行。这样，关键流程便与主要会计科目及披露事项联系起来，从而建立其与财务报告的相关性。 (三)形成文档记录
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） 找出关键控制后，应该进行针对所有关键控制的文档记录。文档记录能够增强内部控制可靠性，支持内控系统监督，评价内控设计和执行的效果，同时又为PCAOB的2号审计准则所强制规定，是404条款执行中的重要环节，同时也是成本大项。这一阶段的工作主要是检查现有文档是否完善，并补充缺失的文档，为内部控制有效性的评价做准备，其工作流程如图5-2所示。
控制文档应包括与关键控制目标对应的控制政策和措施、可追溯至重大错报源头的业务流程描述、控制措施的负责人和执行方法。
控制文档亦包括公司层面和业务流程层面。公司层面的关键控制文档包括公司治理文档、人力资源政策文档和员工手册、财务政策手册等。业务流程层面的关键控制文档包括流程图、流程每个环节的文档、每个环节的风险及补救措施等。在准备业务流程层面的控制文档时，我们应该以有效掌握业务流程的全貌为原则，从关键帐户开始，追溯信息的流动，直到信息产生的源头，其中所有引起信息的处理和变动的文档都是关键文档。 共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
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