对外投资立项后的内部控制(2)
2015-12-13 01:43
导读：在投资资产治理过程中，企业购进的有价证券与现金一样由出纳职员保管，并以有价证券的不同种类设置明细账进行核算。如华夏证券有限公司由计划财务
在投资资产治理过程中，企业购进的有价证券与现金一样由出纳职员保管，并以有价证券的不同种类设置明细账进行核算。如华夏证券有限公司由计划财务部派出2名会计职员到证券投资部，负责对天天证券交易中品种的变动进行账务处理。对外投资决策过程中涉及到的文件和资料，如投资决议、项目合同、协议等，一般汇总移交到资料室保存。对投资企业的治理主要通过派出董事或总经理、委派财务总监或会计主管进行。
在资产处置过程中，对经营治理不善造成严重亏损、扭亏无看或实际已资不抵债的被投资企业，一般按《破产法》和企业章程的有关规定提出破产申请，并按法院审理的终极结果承担投资人的权利和义务，对实际发生的损失，由项目主办单位申报决策机构审批核销。被投资企业经营期满时，应提前向企业提交投资终止或延长的方案报告，经企业有关部分会签后报企业董事会或总经理办公会批准。在清算过程中要按照国家会计制度规定，由清算机构提出清算报告，经出资各方同意后交企业财务部分办理相关财务事项。
对投资项目实施监视与评价，一般由治理部分实施跟踪监视，并对投资效果进行评价。有的由专门的对外投资审查机构如投资审查委员会负责，没有设立专门机构的由投资治理部或综合治理部负责。粮油食品进出口（团体）有限公司规定，投资项目申请单位有义务在项目实施后的三年内向投资审查委员会书面报告项目的实施情况，委员会可提请经营班子委派审计、财务部分监视投资项目的经营治理和财务状况，并可就投资项目指示有关部分实施后评价程序，评价的包括：投资方向是否正确，投资金额是否到位，是否与预算相符，股权比例是否变化，投资环境政策是否变化，与
可行性报告进行差异比较等，并将评价结果纳进中粮业绩治理体系。委员会将不定期进行巡视检查，可就发现的重大或经营异常，成立专题调查组进行检查，并向董事会提出有关处置意见。
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存在的题目及建议
从以上调研的情况可以看出，各单位对投资项目立项后都实施了不同程度的控制，在不同的环节采取了不同的控制措施。但从整体来看，还存在一些薄弱环节。
一是投资后治理和对投资资产的处置内控制度较为薄弱。有的固然制定了相关的内部控制制度，但制度明显执行不力或基本没有执行；有的对外投资的治理办法中涉及投资后治理、投资资产处置、监视与评价的内容很少，即使有也只是一些要求，并没有具体的控制措施；有些大额资金投出后，对投资项目不参与经营治理，只是坐等投资回报，致使对外投资造成巨大损失；对投资效果考核没有制定出相应的指标体系及赏罚措施。
二是在资产投出过程中反映题目比较多的是无形资产的评估作价题目。对外投资治理中普遍以为全资和控股的企业比较好治理，参股的企业很难行使治理权。在对外投资监视与评价过程中，普遍存在的题目是无法确定一个公道的
评价指标对项目执行人进行考核评价。在资产处置过程中受政策和人情因素的，致使亏损的投资项目无法及时清理。
针对以上题目，我们建议：
1、各单位要重视投资立项后的治理、监视与评价的控制题目，并建立相关的岗位责任制，明确相关部分和岗位的职责权限。对外投资业务较多或有条件的单位，应设立投资治理部，负责对外投资内部控制制度的制定，监视对外投资各环节中控制措施的有效执行，并负责对投资效果进行评价。对具体的投资项目应指定项目负责人及项目监视人，要求项目负责人对投资的效益及效果负责，要求项目监视人对项目全过程实施跟踪监视。
2、以无形资产对外投资时，应公道评估其效用期限，并以中介机构评估价作为核算的依据；以控股形式对外投资时，应慎重选择经营者，委派董事和财务总监对经营者的行为进行监视，并要求董事和财务总监定期向单位汇报，重大事项及时汇报；以参股的形式对外投资时，应慎重地选择投资对象，全面考察其诚信，采取更加谨慎或稳妥的方式签定合同、协议。如武汉汉商团体以参股方式与法国家乐福合资，采取固定回报的方式确定投资报酬，以保证投资收益及避免投资损失；北京西单友谊团体对以西单商场名称经营的单位一次性收取挂牌经营费。
