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对外投资立项后的内部控制

2015-12-13 01:43 2002年8月，我们就对外投资的内部控制在北京、深圳、武汉等地进行了专题调研。我们发现，各单位都熟悉到可行性及决策对投资项目的风险和效益的重要，并且也制定了对外投资的治理办法，但投资项目立项后的治理与监视题目并未引起各单位的足够重视。因此，我们以为，在对外投资业务的全过程控制中，不仅要重视可行性研究和决策，以规避投资失误带来的风险，同时也要重视立项后的治理与监视，以规避经营和治理不善带来的风险。

　　立项后内部控制的主要

　　对外投资立项后的内部控制，主要是指资产投出与治理、资产处置、监视与评价等环节中的控制题目。资产投出与治理环节的控制，主要是指单位用货币资金、实物资产、无形资产对外投资转账过程中应实施的控制，及资产投出后对投资的治理或投资资产治理过程中应实施的控制。资产投出过程中控制的内容包括：用货币资金对外投资，是否经过请款、审批、付款三个环节，是否有确凿的原始凭证作为记账的依据；用实物和无形资产对外投资，其资产是否经过具有相关资质的中介机构进行评估，评估结果是否经过决策机构（如董事会）的认可；是否存在以国家规定的专储物资及国家规定不得用于投资的其他物资对外投资的行为；无形资产投资总额是否超过有关法规规定的比例；资产经批准投出后，是否及时办理了资产转账手续。对投资企业的治理或投资资产治理过程中应实施的控制主要包括：对投资企业是否委派了产权代表，如董事或财务总监；对委派的代表是否建立了相应的治理制度；对投资资产是否建立了健全的治理制度，是否按资产的不同种类进行了核算；对因投资所赚取的利息、股息、红利及其他收益，是否按时收取并及时进账；对投资过程中形成的各种决议、合同、协议及其他应保存的文件是否由专人保管。 中国大学排名

　　资产处置环节的控制是指对外投资项目合同期满或因经营不善提前终止合同时应实施的控制。主要内容包括：对外投资处置是否经最高决策机构或其他有关部分的批准；投资项目终止时，是否按国家关于企业清算的有关规定对其财产、债权、债务进行全面的清查；在清算过程中，是否有抽调和转移资金、私分和变相私分资产、乱发奖金和补贴的行为；清算结束后，各项资产和债权是否及时收回并办理了进账手续。

　　监视与评价环节的控制是指对整个投资业务的前几个环节的监视过程及投资后的评价过程中应实施的控制。主要内容包括：监视对外投资业务是否设立了不同的岗位及相应的职责分离；是否按照授权批准权限履行了基本程序，是否有越权审批的行为；资产投出与治理是否按照事先制定的制度或规定办理；是否建立了对投资项目的后评价制度，其评价结果是否纳进了企业的业绩评价体系。

　　立项后内部控制的现状

　　在调研过程中，我们了解到不同单位对立项后各环节采取的控制措施不尽相同。在一般情况下，按审批权限经决策机构批准的投资项目是由负责提出投资建议和进行可行性研究的部分运作，也有的根据战略统筹安排，成立项目小组。如深圳市高速公路开发公司对投资项目实行项目小组负责制，项目小组为介于负责业务的职能部分与公司投资审议委员会之间的议事机构，由公司领导、负责投资业务的职能部分及相关部分的有关职员及拟派往该项目的部分董事、监事和其他职员组成，负责投资项目实施初期过程中重要事项的处理工作。中粮团体对投资项目按照谁立项谁运作的原则组织实施。

　　在资产投出过程中，对以货币资金投资的已立项投资项目，由项目负责人按项目进展程度提出拨款申请，财务部根据决议，并与相关部分联签后，安排项目的融资并定期拨款。如航空第一团体公司（以下简称航空一团体）下属的中航技总公司规定：拨款申请需要由综管部、财务部联签，并且规定了投资拨款申请单的报送期限，当期支付金额在500万元人民币或50万美元以内的须提前一个月；超过上述数额的须提前三个月，以实物、无形资产投资的项目，按合同、协议约定或评估确认的价值计价，并经董事会或总经理办公会审批确认后，作为投资资产进账价值的依据，项目负责人连同财务会计部分及时办理资产转移及转账手续。