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我国企业内部控制制度的建设与完善(2)

2017-07-05 01:18
导读:二、 会计准则国际趋同对内部控制产生的影响 从有关定义中看到,内部会计控制是指单位为了进步会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律
  二、 会计准则国际趋同对内部控制产生的影响  从有关定义中看到,内部会计控制是指单位为了进步会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等,而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真,进步会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个题目。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关,而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制,只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息,这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种:一是由于执行职员专业判定有误所导致的偏差;二是执行职员故意违反会计规制。相应地,会计信息失真可分为三类,即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性,会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差,这是由会计规制质量的高低所决定的,不属于内部控制所能影响的范围;行为性失真是指会计职员根据会计规制的基本要求而运用专业判定有误所导致的偏差,由此而造成的会计信息失真;违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。  针对“防范会计信息失真,进步会计信息质量”这一目标,内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始,我国上市公司开始全面施行新的会计准则,并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先,新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化,准则的应用指南于2006年底正式发布,这就要求会计职员在较短的时间内熟悉及把握新会计准则,并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言,会计职员若对新准则理解不够正确、专业判定有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次,关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计职员进行更多的专业判定,这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此,按照我国“以内部会计控制为主,兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路,新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。  会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症,其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真,后果也比另外两类失真更加严重。固然我国有关部分已对此题目给予足够的重视,并从完善法规等多方面采取措施进行控制,但效果并不理想。因此,对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险,也应引起足够的重视。  三、完善内部控制制度的措施  综合上述分析可以看到,要保证内部控制作用的发挥,必须为实在施提供良好的内、外部支持环境,这就需要从制度制定层面和企业实际操纵层面做好以下几方面工作。  第一,进步相关职员的道德修养和专业素质,是内部控制机制得以顺利运行的条件。首先,要加强会计职员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育,增强会计职员纪律性,使其具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪遵法,无论何种情况都不丧失原则。其次,应加强对会计职员的继续教育,坚持定期培训,定期考核,严格上岗证的治理,进步会计职员的专业知识和业务素质;同时,会计职员还应把握岗位所需的内部会计控制知识,能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外,对内部审计职员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视,只有使内部审计职员意识到自身职责的重要性,把握了科学的内部审计方法,内部审计才能真正起到对内部会计控制的监视作用。  第二,倡导以人为本的企业文化,实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键,在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传,进步企业治理者对内部会计控制的熟悉水平,将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工,更应本着“以人为本”的原则,围绕人的价值治理,展开企业内部控制活动的各项内容,协调企业内部控制中的各种关系,创造良好的环境氛围,制定相应激励措施,使每个员工都能以主人翁的态度参与企业治理,充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样,无论在内部会计控制制度的制定环节,还是执行环节,都能变“要我控制”为“我要控制”,从而达到内部会计控制的最佳效果。  第三,完善公司治理结构。在很多企业的日常治理中,内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施,但还会频频出现“内部人控制”的现象,进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构,应从以下几方面进手。首先,改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构,保证决策的***、科学性,遏制“内部人控制”和“治理者越权”现象。其次,完善董事会,增强董事会中董事的独立性,充分发挥独立董事的作用,增加决策的科学性和透明度。再次,强化监事会对财务报告的监视,并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监视机制,引进外界有关机构对企业风险进行公道监视,减少治理层对财务报告的操控,为内部会计控制创造良好的内部环境。  第四,充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果,就必须对其施以恰当的监视,企业中最主要的监视评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监视、检查内部会计控制工作中的独立地位,并切实实现内部审计由事后监视职能向事前、事中监视职能的转变,使其监视具有日常性与全过程控制性,并将监视、评价结果及时反馈,协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然,企业也可考虑引进外部监视气力(如注册会计师)对其进行监视评价,形成有效的监视协力,以保证内部会计控制制度的有效实施。  第五,强化风险意识。对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力。在企业实际经营治理过程中,风险治理与内部控制的关系并不是一成不变的。战略制定阶段,内部控制服务于风险治理的需求;战略实施阶段,风险治理体现于内部控制的过程。无论二者关系如何,对风险的积极治理是进行内部控制的大势所趋。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的,对风险评估、风险治理的要求分散贯串于各个规范中,在今后对规范的制定与修订中,应进一步强化对风险因素的重视,督促企业树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险治理系统,通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。  另外,还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价,从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节,进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法,使内部会计控制在企业的内部治理中发挥应有的效果。
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