评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 企业管理论文 > 正文

现阶段企业会计政策选择的理性思考

2017-07-23 01:02 摘　要　从准则的制定层面、市场运作情况、追求利益最大化的角度企业存在会计政策选择的客观必然性，并对企业会计政策选择的趋势进行猜测，以为企业会计政策选择趋向于满足众多利益相关方所组成的利益团体的需要、并越来越注重企业会计政策选择效果的整体优化、企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强、其揭示程度将越来越规范。
　　关键词　会计政策选择　经营治理目标　会计信息

　　会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择领域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定主体的经营治理目标，对可供选择的会计原则、、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。
1　企业会计政策选择的客观必然性
1.1　从会计准则的制定层面看，会计准则制定与完善的渐进性与局限性，为企业会计政策的选择提供了空间
　　随着经济的不断，各种新业务的不断涌现，会计准则的建设滞后于经济的发展，再加上对市场机制的过分依靠，致使政府监管力度不够，这为企业实现其目标而运用会计选择提供了广阔的空间。
　　首先，从会计准则制定的技术上看，假如我们能对一系列会计的基本概念做出严密的定义，得出一套"放之四海而皆准"的会计准则，这种会计准则同企业的各类经济业务之间可以形成逐一对应的单映射关系，就不存在企业是否拥有会计政策选择权的了。但是，与现实往往背离。现实中的财务会计是存在于信息不对称、可能出现市场失灵的非理想的状态下。会计准则制定机构不可能对企业发生的每一笔具体业务制定出确切的处理方法与程序，而仅是为人们所需的会计信息提供一个大致的估计，这就导致实务中各类经济业务的会计处理方法同会计准则之间不再是一种逐一对应的单映射关系，而是一种一对多的多映射关系。正由于会计准则的这种不完全性，在一定程度上为企业进行会计政策选择提供了空间。

内容来自www.nseac.com

　　其次，企业的会计报告不仅仅是反映企业治理当局、政府、工会及债权人等各利益团体决策的结果，而且会直接到这些利益团体的决策行为，而这些行为进而又会对其他团体的利益产生影响，因而，会计信息也就会有"经济后果"。从这个意义上说，会计准则的制定过程不再是纯技术性的，而是各利益团体之间相互竞争的博弈过程。而且会计准则制定机构本身也是这一博弈活动的参与者，并且是有着自己效用函数的"经济人"。其效用主要表现为自己在通用会计准则制定上所拥有的垄断权与权威性。因此，会计准则制定机构为了保证自己效用函数的最大化，必须平衡各个利益团体之间的利害关系，缓解各利益团体对准则制定机构的抵制压力，以保证各利益团体都能接受博弈的结果。显然，放宽通用会计准则中对一些经济业务会计处理的选择空间，是实现这一目的的有效途径之一。可见面对势均力敌的各相关利益团体之间的冲突，谨慎和理性不在于寻求终极答案，而在于折衷———这本质上就是政治过程。因此，即使我们暂时撇开技术性因素不予考虑，会计信息的经济后果及由此形成的政治博弈过程亦使得企业被赋予会计政策选择权。
　　第三，从会计准则制定的效率上考察，会计信息是一种具有外在性的公共物品，由于信息用户数目巨大，为了节约用户之间的直接缔约本钱，由政府把握同一制定会计准则可以形成一种规模经济效应。但是，由于各个企业的情况千差万别，企业经营者拥有更多的企业信息。同时，如上所述，政府在会计准则的制定上是一种多方参与的政治博弈过程，需要以"充分程序"来表现制定过程的决策***性，而且企业这一组织形式的决策速度远快于政府。为了保证剩余会计准则制定的及时性，政府也不宜拥有全部的会计准则制定权，而应使企业拥有一定量的会计政策选择权。 （科教作文网 zw.nseac.com整理）
1．2　从市场经济运作情况来看，市场压力是企业会计政策选择的必然结果
　　由于企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业治理当局的"道德风险"与"逆向选择"不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业治理当局利益的。治理当局作为资源投进运作的实际操纵者，自然具有其他订约体所无法获得的信息上风。来自市场（证券市场、经理市场和监管市场）的压力是对经理职员会计政策选择最有效的激励约束机制。竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理职员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化，这是由于理性的经理职员都希看在经理市场上有一个高的人力资本价值，而其又取决于所经营公司的市场价值。同时假如经理职员未能使公司价值达到最大化，该公司将成为被监管的目标公司，一旦监管成功，经理职员往往被撤换。因此，在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理职员为了达到自身效用的最大化，必然会进行会计政策的选择。