变动本钱法下税前净利数学模型的建立及其应用
2014-03-13 01:09
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一、空动本钱法与完全本钱法的概念及某区别
变动本钱法是指在产品本钱 计算 过程中只将变动生产本钱作为产品本钱的构成 内容 ，而将固定生产本钱及非生产本钱作为期间本钱的一种本钱计算模式。完全本钱法是将全部生产本钱均作为产品本钱的构成内容，只将非生产本钱作为期间本钱。将变动本钱法与完全本钱法所描述的产品本钱可图示为：
两种本钱构成的共同之处是销售用度和治理用度都列为期间本钱。不同的是完全本钱法将固定制造用度计进产品本钱，而变动本钱法则把固定制造用度列为期间本钱。
由于完全本钱法下产品本钱中包含了固定制造用度，因此本期销售产品本钱及期末库存产品本钱都相应包含了固定制造用度，而变动本钱法下产品本钱中无论是本期已销产品还是期末库存，都不包含固定制造用度。所以按两种本钱法计算的销售毛利必然受到固定制造用度 影响 ，也必然使两种本钱法计算出来的税前利润受到影响。
鉴于我国 企业 会计 准则以完全本钱法计算产品本钱并以此编制对外报表，为便于企业利用现有的完全本钱法下的产品本钱资料推算出变动本钱法下的税前净利，有必要建立一个数学模型，使企业在完全本钱法下税前净利的基础上，运用数学模型快速、简便地计算出变动本钱法下的税前净利。
二、变动本钱法下税前净利数学模型的建立及实证
1、变动本钱法下税前净利数学模型的建立。
设：X1为上期或知存货量，X为上期生产量，X2为上期销售量，X3为上期期末存货量；X1‘为本期期初存货量（X3），X’为本期生产量，X2‘为本期销售量，X3’为本期期末存货量；k为销售用度与治理用度之和，b1为直接材料单价，b2为直接人工单价，b3为单位变动制造用度，a1为固定制造用度总额；p为单位售价，v1为完全本钱法下的税前净利，v2为变动本钱法下的税前净利，pX2‘为销售收进。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 假设企业只生产一种产品，单位变动生产本钱水平及固定制造用度总额在相关范围保持稳定不变。按先进先出法计算已销产品本钱和期末库存本钱。
完全本钱法：
销售本钱=[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）＋（a1‘／x）（x2’-x1‘）]
税前净利润v1=px2‘-{（[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）＋（a1／x’）（x2‘-x1’）]}－k
变动本钱法：
销售本钱=（b1＋b2＋b3）x3 （b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）
税前净利v2=px2‘－[（b1＋b2＋b3）x3＋（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）]-（k a1）
两种本钱计算法计算的税前净利差额（u）：
u=v1－v2-（a1／ax‘）（x2’-x1‘）－（a1/x）x3
则：v2=v1－[a1－（a1／x‘）（x2’－x1‘）－（a1／x）x3），即为从完全本钱法下的税前净利计算变动本钱法下的税前净利的数学模型（以下简称模型）。
2、实证。
某企业生产一种产品，销售产品及期末库存产品本钱按先进先出法，单位变动本钱和固定制造用度在相关范围保持稳定不变，1997—1999年有关业务量、售价及本钱资料如表1：
表1
（1）根据上述资料，按传统 方法 编制“本钱计算对照表”如表2：
1998年和1999年的“本钱计算对照表”同样可按上表方法编制（表式从略），其本期销售生产本钱各项目金额分别为：
1998年1999年
直接材料30，000
