制造本钱法的演进及发展思路(1)(3)
2014-12-09 01:39
导读：在我国本钱会计实务上，1988年之前所使用的本钱方法是沿用原苏联的本钱计算方法，此种方法后来大家将其称之为“全部本钱法”（实在不能这样称呼，
在我国本钱会计实务上，1988年之前所使用的本钱方法是沿用原苏联的本钱计算方法，此种方法后来大家将其称之为“全部本钱法”（实在不能这样称呼，在西方会计中，全部本钱法与完全本钱法以及制造本钱法几乎是同样的经济涵义），其是将当时的所有用度（包括企业治理用度在内）全部纳进到产品的生产本钱，为了适应当时关贸总协定进关谈判对产品本钱规范的要求，我们从1989年就对原来的本钱制度进行了改革，而真正意义的会计体系改革在我们国家应是在1993年颁布的“两则”与“行业会计制度”。但到目前为止，我们对制造本钱法的理解与西方国家的制造本钱法相比，在实践上还存在着一定的差距，突出表现在对能够进进产品本钱的用度项目的理解，由于在现行的企业中对职能部分的设置，其职能关系与西方的企业还存在着区别，如生产车间的党支部书记其职能与生产治理是否相关等。因而在实践上，我们还仍然按照对用度项目的理解（看其是否与制造过程相关）来规范产品本钱的用度构成（表现为国家颁布的本钱用度开支范围）。我们以为在现代企业制度没有完全规
范运作之前，这种分歧肯定是存在的，关键在于我们如何公道地解释。
（二）重审作业本钱制度
当然，基于本钱动因的观点所建立的作业本钱会计（ABC），从本钱治理的角度来看，其通过产品耗费作业，作业耗用经济资源的理念，将产品本钱与用度通过作业的纽带连接起来，真实地反映了产品对经济资源的消耗水平，为产品本钱治理提供了真实有效的信息。但在作业无法正确界定，特别是无法量化作业量（Activity-drivers）时，将其运用在财务会计中的本钱计量时，会导致不同的会计职业判定人产生不同的判定标准，是不符合会计准则中的“公允性”精神的。但作为企业内部治理使用的会计信息系统，这种以企业自己为职业判定标准的本钱制度，在改善产品本钱水平相对真实性，进步与产品资源利用效率等相关的决策方面肯定会产生积极的影响。
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（三）建立综合本钱信息系统
相关性特征是衡量本钱信息系统质量的重要标准，在目前还无法同一对产品消耗作业、作业耗费资源的熟悉条件下，企业内部应利用现有的信息化的有利条件，特别是结合企业内部的ERP系统，建立一个基于多重服务目标的综合本钱信息系统，即基于对外财务会计目的而建立的“两步”制造本钱制度和基于企业内部治理为目的（反映产品真实资源消耗）的作业本钱制度。☆
主要参考文献：
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东北财经大学出版社,2000．
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