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完全本钱法与变动本钱法的差异(1)

2014-12-13 01:09 在治理会计学中，以本钱性态可分为基本假设，本钱可分为固定本钱和变动本钱。变动本钱法是相对于完全本钱法而言的，它从无到有、从一开始不为人们所熟悉到被普遍重视并被广泛应用，根本原因在于其本身具有突出的优点。本文通过比较完全本钱法和变动本钱法，概括其差异。
一、 产品本钱构成内容不同。完全本钱法，是指在产品本钱的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造用度（变动性制造用度和固定性制造用度）。变动本钱法则是指在产品本钱的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造用度中的变动性部分，而不包括制造用度中的固定性部分。如表：

方法 产品本钱 期间本钱
完全本钱法 直接材料
直接人工
变动性制造用度
固定性制造用度 治理用度
销售用度
财务用度
变动本钱法 直接材料、
直接人工、
变动性制造用度 固定性制造用度
治理用度
销售用度
财务用度


二、 存货本钱的构成内容不同。由于两种方法下产品本钱的构成内容不同，所以存货本钱的构成内容也不同。完全本钱法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其本钱中均包括固定性制造用度。变动本钱法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其本钱中只包括变动性制造用度，而固定性制造用度则作为了期间本钱。所以变动本钱法下期末存货的本钱必然小于完全本钱法下的期末存货的本钱。
三、 计算损益的方法不同。在不考虑税金题目的情况下，完全本钱法下，利润总额=销售收进--销售本钱—期间本钱。变动本钱法下，利润总额=销售收进—变动本钱—固定本钱。现举例如下：

（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）

某企业从事单一产品的生产，连续三年产量均为600件。而销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。治理用度与销售用度年度总额为20000元。直接材料、直接人工和变动性制造用度为80元，固定性制造用度为12000元。要求：采用完全本钱法和变动本钱法计算利润总额。

损益计算和年份 第一年 第二年 第三年 合计
变动本钱法：
销售收进
销售本钱
固定性制造用度
治理用度和销售用度
利润总额
90000
48000
12000
20000

10000
75000
40000
12000
20000

3000
105000
56000
12000
20000

17000
270000
144000
36000
60000

30000完全本钱法：
销售收进
销售本钱
治理用度和销售用度
利润总额
90000
60000
20000

10000

75000
50000
20000

5000
105000
70000
20000

15000
270000
180000
60000

30000
第一年，产销均衡，两种方法下的利润总额相等。第二年由于产大于销，有存货，变动本钱法下固定性制造用度都作为期间损益
得以补偿。完全本钱法下已销产品500件负担固定性制造用度10000元（12000/600*500）记进了当年损益，另2000元固定性制造用度作为存货本钱列进了资产负债表。所以按变动本钱法计算的利润比完全本钱法下的利润少2000元。第三年，产小于销，在完全本钱法下，第二年存货中的2000元固定性制造用度随着存货的销售记进了第三年的销售本钱中，而变动本钱法下，记进第三年损益的固定性制造用度仍为12000元。所以比变动本钱法下的利润总额少了2000元。但从三年整体来看，产量=销量，利润总额合计是一样的。
四、期末损益不同。完全本钱法下对固定性制造用度的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的本钱越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动本钱法下对固定性制造用度的补偿是作为期间本钱由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全本钱法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、尽对的和现实的。