作业本钱法探讨(1)(2)
2015-01-31 01:04
导读：其三，将护理服务本钱进行更彻底的分析。由于护理资源包括不同类型的职员：注册***、有执照的实习***、护理治理职员以及机器操纵职员，因此将护理服
其三，将护理服务本钱进行更彻底的分析。由于护理资源包括不同类型的职员：注册***、有执照的实习***、护理治理职员以及机器操纵职员，因此将护理服务分解为4个资源本钱库，每个本钱库的本钱、本钱动因及数目、分配结果等具体情况如下表3所示：
表3 作业本钱法下护理服务本钱的具体情况及分析结果
护理服务资源本钱库 库的规模（美元） 本钱动因 HD PD 总计 分配结果（美元）
HD PD
注册*** 239120 护理时间（小时） 5 2 7 170800 68320
有执照的实习*** 404064 护理时间（小时） 15 4 19 318998 85066
护理治理与辅助职员 115168 治疗次数（次） 14343 20624 34967 47240 67928
透析仪操纵员 124928 治疗次数（次） 14343 0 14343 124928 0
总 计 883280 —— —— —— —— 661966 221314
其四将上述3个步骤分配的结果进行汇总，得到作业本钱法下总服务本钱的分配结果，并根据作业本钱法核算出的本钱信息编制修订后的总利润表与各类治疗利润表，如下表4所示：
表4 作业本钱法下的年利润表
治疗中心利润表 总计 HD PD
收进
病人数目（人） 164 102 62
治疗次数（次） 34967 14343 20624
总收进（美元） 3006775 1860287 1146488
供给本钱（美元）
标准供给（医药、注射器） 664900 512619 152281
临时供给（用于特定条件下） 310695 98680 212015
总供给本钱 975595 611299 364296
服务本钱（美元）
一般间接支出（占用、行政） 785825 466610 319125
耐用设备（维护、折旧） 137046 116489 20557
护理服务本钱（护理治理员、设备技术员）883280 661966 221314
总服务本钱 1806151 1245065 561086
总操纵支出（美元） 2781746 1856364 925382
净收益（美元） 225029 3923 221106
每类治疗方式的利润(美元)
每次治疗的均匀收费 129.7 55.59
中国大学排名 每次治疗的均匀操纵支出 129.43 44.87
每次治疗的利润 0.27 10.72
上述案例很鲜明地表现出了传统本钱核算方法与作业本钱法的差异，而且，通过对其进一步的分析，可以发现：
第一，作业本钱法有广阔的应用远景。按照Willie Sutton标准，作业本钱法适用于在间接和辅助资源耗费大的领域。而现代技术的快速发展使得间接用度在总本钱中占越来越大的比重，采用科学的方法对间接用度进行分配十分必要。作业本钱法在分配间接用度正确性方面及参与治理方面的上风使得这一方法在未来势必受到越来越多的治理者的重视。固然如案例所示，采用作业本钱法进行本钱计算工作量势加大了，但只要衡量由此带来的本钱支出与改进决策所带来的收益孰轻孰重，只要后者大于前者，转换本钱核算的方法是值得的。
第二，作业本钱法能够提供更正确的本钱信息。企业本钱法将各项作业与本钱动因紧密地联系起来，正确揭示了各项作业本钱在各种产品之间的分配状况。在此案例中，假如按传统的本钱核算方法，总服务本钱只按各产品收进比例进行简单地分配，即总服务本钱中的各项用度都按照61.87%和38.13%的比例在HD和PD之间分配。而在作业本钱法下，对每项服务用度细分为相应的资源本钱库，每个本钱库的耗费都对应一个与发生耗费密切相关的本钱动因。每项耗费的本钱动因及分配比例都不尽相同，如一般间接用度库中公用事业用度，与各类治疗耗电的千瓦用量密切相关，其分配给HD和PD的比例分别为85％和15％；再如护理服务本钱中透析员的本钱耗费分配给HD和PD的比例分别为100％和0。由此可见作业本钱法是立足于实际情况而进行的分配，比传统的本钱核算方法简单的估算要可靠得多。
第三，通过作业本钱法核算的本钱信息能够为作出正确的决策提供可靠的依据。通过使用作业本钱法核算本钱所提供的信息能有效地进行日常经营治理，即帮助“做正确的事”和“正确地做事”。在本案例中，作业本钱法计算出的各类治疗服务的利润与传统本钱核算方法的相差极大。按照作业本钱法核算的结果，该诊所应重新规划各项治疗方案的推广计划；在现有本钱结构不变的情况下，应鼓励患者采用节约路途耗费、减少支属陪伴、相对舒适的PD治疗方案，诊所并由此可以获得较高的收益；同时，诊所还要研究内部各项作业的资源耗费是否是必要的、耗费是否是公道的、资源是否是有效地配置，各项作业的相互连接是否顺畅等；最后还应针对现状，从诊所、患者角度考虑是否降低收费，使治疗定价更加公道。
