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作业本钱法探讨(1)

2015-01-31 01:04 作业本钱法（Activity-Based Costing）的理论和应用在当今的企业治理中越来越受到重视。在商品经济快速发展的今天，商品产品的生产发展趋势表现为装备的自动化、智能化；产品的多样化、差异化，在这种情况下传统的本钱核算和治理方法显现出越来越多的缺陷，已不能适应经济发展的需要，而作业本钱法的上风越来越明显。对作业本钱法的研究、开发和利用有助于企业未来长期的发展。笔者通过如下案例对作业本钱法进行相关的探讨和研究。
Western是一个独立的肾脏透析诊所，这家诊所提供两种治疗服务：一是血液透析（Hemodialysis，简称“HD”），要求病人一周来诊所三次，诊所对病人用专门而且昂贵的设备进行透析。二是腹膜透析（Perifoneal dialysis，简称“PD”），答应病人在家中天天自己完成治疗，诊所对病人进行监测，并帮助他们订购在家中治疗所需的器械。如采用传统的本钱核算方法，诊所的总利润与各类治疗利润如下表1所示：
表1 传统的本钱核算方法下的年利润表
治疗中心利润表 总计 HD PD
收进
病人数目（人） 164 102 62
治疗次数（次） 34967 14343 20624
总收进（美元） 3006775 1860287 1146488
供给本钱（美元）
标准供给（医药、注射器） 664900 512619 152281
临时供给（用于特定条件下） 310695 98680 212015
总供给本钱 975595 611299 364296
服务本钱（美元）
一般间接支出（占用、行政） 785825
耐用设备（维护、折旧） 137046
护理服务本钱（护理治理员、设备技术员）883280
总服务本钱 1806151 1117463 688688
总操纵支出（美元） 2781746 1728762 1052984
净收益（美元） 225029 131525 93504
每类治疗方式的利润(美元)
每次治疗的均匀收费 129.7 55.59
每次治疗的均匀操纵支出 120.53 51.06
每次治疗的利润 9.17 4.53


注：（1）治疗价格无论是HD还是PD，每位病人每周用度都是389.10美元，因此每周3次的HD治疗收费每次均匀129.70美元，每周7次的PD治疗收费每次均匀55.59美元。（2）当前的本钱系统可以将供给本钱公道分配到两类治疗上，但是服务本钱是根据传统的各类治疗收进占总收进的百分比将总服务本钱分摊给各类治疗方法，即HD、PD分别分摊总服务本钱的61.87%和38.13%。
现该诊所的会计职员采用作业本钱法反映两种治疗方法的总服务本钱，以对本钱有更深进的了解，以使治理职员扩大或收缩产品与服务、挖掘工序改进的潜力以制定出更成熟的方案。
在本例中，不论是采用作业本钱法还是传统的本钱核算方法，各类治疗方法的收进、分配的供给本钱均相同，最大的不同之处在于对总服务本钱的分配。传统的本钱核算方法是对总服务本钱只进行一次总体的分配，而作业本钱法试图对每一项服务的本钱进行深进而细致地，按照最符合本钱发生状况的本钱动因逐一进行分析。
其一，将一般间接用度分为4个资源本钱库，然后对每个本钱库，选择一个能够代表两种治疗使用资源情况的本钱动因，通过医疗记录和其他渠道确认两种治疗的每一本钱动因的数目，根据各本钱动因的数目比例将各项一般间接用度依次进行分配，具体分配结果如下表2所示：
一般间接用度资源本钱库 库的规模（美元） 本钱动因 单位 HD PD 总计 分配结果（美元）

HD PD
租金、折旧 233226 占地面积 平方英尺 18900 11100 30000 146392 86294
行政与辅助职员 354682 病人数目 人数 102 62 164 220595 134087
电信系统与医疗记录 157219 治疗次数 次数 14343 20624 34967 64489 92730
公用事业费 40698 千瓦用量 千瓦 563295 99405 662700 34593 6105
总 计 785825 —— —— —— —— 466610 319215

表2 作业本钱法分配一般间接用度的具体情况及结果
其二，将耐用设备本钱进行分配。根据诊所工作职员的经验及判定，以为HD使用了资源的85％，PD使用了资源的15％，按此比例将耐用设备的本钱进行分摊：HD为116489美元，PD为20557美元，共137046美元。