浅谈国外风险导向审计对我国的启示(3)
2013-10-14 02:11
导读：（1）现代风险导向所需信息严重不足。现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移，师 在实际的审计工作中需要先执行风险评沽程序，对客户整体的经
（1）现代风险导向所需信息严重不足。现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移，师在实际的审计工作中需要先执行风险评沽程序，对客户整体的经营进行充分的了解，再针对风险不同的客户以及同一客户不同的风险领域，制定出个性化的审计程序。在整个审计过程中，会计师事务所必须获取足够多的信息，才能在风险评估时真正了解企业的战略、流程、风险、业绩等基本情况，最终做出恰当的职业判断。由此可见，为了实现审计目标，保证审计活动的顺利进行，注册会计师事务所必须建立功能强大的信息库，存储与被审计单位相关的众多信息。然而，国内会计师事务所对客户的关注非常有限，很多会计事务所对客户所在行业的风险和客户自身的经营风险都缺乏了解，相关信息明显储存不足，信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，这些都严重地影响审计结果。
（2）注册会计师知识结构尚待完善。在企业经营风险评估过程中，注册会计师需要花费大量的时间和精力去了解客户及其所在的环境，才能正确地评估客户的经营风险。具体包括：了解客户的行业状况、监管环境以及其他外部因素；客户的经营目标、经营战略以及相关经营风险；客户业绩的衡量，内部控制的评价等等。由此可以看出，这些措施的顺利实施对注册会计师自身素质提出了更高的要求，注册会计师必须是复合型的人才，他们不仅需要熟悉会计和审计知识，而且要掌握战略管理、业绩评价。
（3）难以对企业经营风险进行恰当的评估。“四大”会计师事务所的一些资深人士认为，现代风险导向审计要求对企业的业务、状况、管理层，甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解。而我国国内的会计师事务所在实际的审计活动很少对企业的经营状况及其所在行业的经济情况进行了解，这是在我国引进现代风险导向审计的最大障碍。此外，会计师事务所缺乏对企业经营风险进行有效评估的具体方法。所以，在我国推行现代风险导向审计的首要任务是解决企业经营状况的评估问题。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） （4）环境尚待完善。现代风险导向审计作为一项新的技术，是有供应和需求的。但是目前国内会计师事务所基本处于很低的法律风险环境下，发生后，注册会计师及其所在的会计师事务所更多的是受到经济处罚，和刑事处罚所占比例则非常少，不到总数的 30%，惩治力度有待加强，以促使注册会计师主动地提高其。所以，要在实际中进一步摸索，建立健全法律制度，为现代风险导向审计在我国的顺利推行铺平道路。
3、关于在我国推行风险导向审计的几点思考
（1）建立合理的预警指标，有效评估企业的风险。现代风险导向审计需要识别和评估企业重大错报风险，并根据评估的结果确定审计应重点关注的领域。在实际审计工作中，企业风险评估的有效性不容乐观。一方面，注册会计师在评估企业风险时往往随机确定企业风险的评估范围，难以保证企业风险评估的完整性。另一方面，缺乏合理有效的评估指标体系。所以建议在审计中建立预警指标，通过风险度的计算与判定帮助注册会计师及时捕捉企业风险。
（2）充分有效地借助专家的帮助，解决注册会计师综合素质不高的问题。注册会计师的专业判断贯穿在整个审计过程中，并对审计结果发挥着重要的作用。同时，现代风险导向审计关注点的前移，对客户经营战略等的关注对执业的注册会计师提出了更高的要求，他们不仅要具有丰富的专业知识，而且必须在审计中具备相应的经营管理知识，必须是复合性人才。事实上，在我国，精通其他行业知识的注册会计师非常少，我们可以尝试从以下两个方面来解决这个问题，一方面，充分借助专家的帮助，独立的企业经营专家能获取到最真实的企业经营管理信息，便于审计人员准确地评估企业经营战略风险；其独立的身份能提高信息的质量，再通过注册会计师的审计，对企业起到很好的监督作用，保护广大股东的切身利益，促进资本市场稳定协调的发展。另一方面，进一步完善审计准则，细化准则在公司风险评估方面的规定。这样，只要注册会计师在审计时遵循审计准则，也可以在一定程度上降低审计风险。
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com） （3） 现代风险导向审计不可能完全消除风险。审计风险存在于审计的每一个环节，任何一个环节都可能存在审计风险。因此，对审计风险的控制也就取决于对上述各个环节的审计风险控制。现代风险导向审计实际是将眼光放的更长一些，在关注常规的单据、账簿、报表的同时，关注企业所在行业的情况，企业自身相关战略等情况，从而获取更多的信息，做出更符合实际的专业判断。但是，应该看到，在整个审计过程中，审计人员采用现代风险导向审计方法只能在一定程度上降低审计风险发生的可能，不可能完全消除风险。所以，对于重大的各类交易账户余额、列报和披露仍需进行实质性测试，以确保审计的质量。
总之，我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了现代风险导向审计的理念。当前的任务是在对审计风险准则推出后的情况追踪关注，吸收国际经验，结合自身情况，充分发挥现代风险导向审计的特点，提高审计质量，促进经济和谐发展。
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