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职业判定在重大会计舞弊审计中的作用(2)

2016-05-10 01:02

　　3、行业特色舞弊。不同性质企业的重大会计舞弊有不同的形式和特点，不同业务种类的企业在重大会计舞弊上也有不同的形式表现。比如，外资企业为了逃避增值税和所得税，它们会在进口材料的购进计价和生产使用方面舞弊，会想方想法虚列本钱用度、隐瞒收进和利润；而上市公司则相反，它们通常是要虚增业绩。又比如，房地产企业的重大会计舞弊经常是虚列销售以“改善”业绩，或者虚列本钱以“正当避税”；而企业则可能是隐瞒不良贷款和经营风险以“美化”企业的财务状况。常规审计方法固然适用于各种行业企业的审计，但是对于这些具有行业特色的重大会计舞弊的审计却是不够有力的。

　　4、时代特色舞弊。监管与舞弊是一对不断发展变化的矛盾，监管者根据舞弊的特点制订监管方法，舞弊者不得不探索出新的舞弊方法，监管者根据舞弊的新特点又制订新的监管方法，舞弊者根据新的条件又找到了舞弊之法……。重大会计舞弊的时代特色在上市公司的舞弊中表现得最为突出，在不同的时期，上市公司通过资产评估、关联交易、损失和用度挂帐、虚假合同、资产交易等不同途径达到舞弊目的的现象都相当的普遍性。常规审计方法只是针对常规业务才有效，对于这些经常变化的舞弊行为，常规审计方法就很难取得理想的效果。

　　5、高舞弊。高科技舞弊有三种类型：第一，用高科技手段造假；第二，利用财务软件技术做假帐；第三，在高科技产品上做假。所有三种类型的舞弊都几乎可以做到“天衣无缝”，也都是常规审计方法所难以识别的。

　　6、高智力舞弊。高智力舞弊就是打政策的擦边球，钻法律、法规、监管的空子，通过精心的策划，达到似是而非的舞弊目的。比如企业资金的挪用，有的企业股东单位将投进企业的资本金，以“备用金”或“往来帐款”的形式收回用之他处；有的企业将筹集到的经营资金以项目投资的名义为正当外衣，实际上却是在帐外运作。常规审计方法对此类舞弊的揭露也是心有余而力不足的。

　　三、职业判定在重大舞弊审计中的独特作用

　　职业判定在重大会计舞弊审计中的作用主要表现在审计计划和审计实施两个阶段。

　　在审计计划阶段，首先要利用注册会计师的职业判定，分析被审计单位的行业特点，确定重大会计舞弊可能存在的业务和帐务领域；其次，要利用职业判定分析重大会计舞弊的最新变化情况，并判定被审计单位是否也存在类似的舞弊现象；第三，在了解被审计单位的基本情况、被审计单位的内部控制时，要利用一、企业重大会计舞弊的特点分析

　　企业会计舞弊可以分为一般舞弊和重大舞弊，二者具有很多共同的特点，都是一种故意的造假行为，都是为了谋取不正当的利益；但是，与一般会计舞弊相比，除舞弊所涉及的金额大小不同之外，重大会计舞弊还有很多明显的特点。深进分析这些特点，有利于充分发挥职业判定在重大会计舞弊审计中的作用。

　　1、舞弊所谋取利益的回属主体不同。一般会计舞弊所谋取的不正当利益回属于舞弊者个人、领导、亲朋或小集体；而重大会计舞弊所谋取的不正当利益却回属于“大集体”，甚至还包括企业之外的利益主体。上市公司的会计报表做假就是最典型的例子。

　　2、舞弊的策划、参与职员的范围和素质不同。一般会计舞弊的策划、参与职员往往只是一个或少数几个人，舞弊者的素质有高有低；而重大会计舞弊则多是集体参与，策划者都是业务水平较高的专业职员，精通业务、会计、治理、法律等相关学科的专业知识。

　　3、造假的方式和对象不同。会计舞弊都要通过假帐来实现。一般会计舞弊的造假往往只是会计凭证造假，记帐做假，或帐簿、报表数据作弊，造假的范围较小；而重大会计舞弊的造假行为往往是高智力、全方位、深层次的，全套业务造假最为典型。

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　　4、承担舞弊损失的主体不同。一般会计舞弊的损失承担主体主要是企业本身，而重大会计舞弊的损失承担主体却不限于企业本身，还包括投资人、贷款人，甚至会使整个国家和社会蒙受难以挽回的损失。