职业判定在重大会计舞弊审计中的作用(3)
2016-05-10 01:02
导读：5、舞弊过程的复杂性、时间性和隐蔽性不同。重大会计舞弊的过程要比一般会计舞弊的过程更复杂，涉及的时间更长。从单项审计的角度来看，重大会计
5、舞弊过程的复杂性、时间性和隐蔽性不同。重大会计舞弊的过程要比一般会计舞弊的过程更复杂，涉及的时间更长。从单项审计的角度来看，重大会计舞弊的隐蔽性比一般会计舞弊的隐蔽性要强。
6、舞弊的发展和演变也不同。一般的舞弊，其形式和特点受时代和环境的影响较小，如员工的小偷小摸、贪污盗窃，发生在古今中外的案例都有相同的特征和手法。而重大会计舞弊却有较明显的时代特征，受环境的影响也很大，在不同的时代、不同的环境条件下，重大会计舞弊的特点和形式都木同。1996年的琼民源可以通过资产评估的手段虚增净资产，而现在的上市公司却不能再用此法了。上市公司、国营企业的重大会计舞弊多是虚报业绩以表功，而私营和外资企业则多为瞒报收进和利润以逃税。
二、常规审计方法在重大舞弊审计中的无条
常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、帐户分析和内部控制测试等等。这些审计方法对于发现一般的会计舞弊是行之有效的。比如原始凭证的个别伪造，可以通过仔细审阅来发现其作弊痕迹；公司财物的贪污盗窃，可以通过盘点和对帐发现；在往来帐上的空手套白狼事项，可以用函证和帐户分析方法找到证据；因岗位设置不科学而产生的舞弊则可以通过内部控制测试锁定重点审查领域。
然而，在重大会计舞弊眼前，这些常规审计方法却显得软弱无力了。
1、内部串通舞弊。企业重大的会计舞弊通常都是在企业治理层甚至企业领导层出面策划并主持下进行的。比如，通过业务造假终极达到会计造假的重大舞弊，就要由企业各相关部分进行协调操纵才能完成。企业在财政困难时期，以实际上较低的条件买进劣质材料、用低素质的员工和陈旧过期的设备进行生产、制造了大批量的低质量产品；假如按实记帐的话，企业的资产质量和财务状况都会显出不如人意的真实状态；相反，假如企业内部串通作弊，那么从材料采购开始，直到产品进库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的，用常规的审计方法就难以奏效了；假如企业的内部控制制度是健全有效的、原始凭证是真实正确的、数额计算是没有错误的，产品的质量题目很难在监盘中发觉。
内容来自www.nseac.com 2、内外单通舞弊。多公司操纵是企业重大会计舞弊的常见形式之一。根据相关法律法规的规定，朋友关系不应作为关联关系进行表露，即使规定应表露，也是无法实施的。因此，假如是关联企业内外串通以达到作弊的目的，或者是有主管单位甚至政府机关的部分或职员参与的串通作弊，那就更使常规审计方法看而生畏了。
3、行业特色舞弊。不同性质的重大舞弊有不同的形式和特点，不同业务种类的企业在重大会计舞弊上也有不同的形式表现。比如，外资企业为了逃避增值税和所得税，它们会在进口材料的购进计价和生产使用方面舞弊，会想方想法虚列本钱用度、隐瞒收进和利润；而上市公司则相反，它们通常是要虚增业绩。又比如，房地产企业的重大会计舞弊经常是虚列销售以“改善”业绩，或者虚列本钱以“正当避税”；而企业则可能是隐瞒不良贷款和经营风险以“美化”企业的财务状况。常规审计固然适用于各种行业企业的审计，但是对于这些具有行业特色的重大会计舞弊的审计却是不够有力的。
4、特色舞弊。监管与舞弊是一对不断变化的矛盾，监管者根据舞弊的特点制订监管方法，舞弊者不得不探索出新的舞弊方法，监管者根据舞弊的新特点又制订新的监管方法，舞弊者根据新的条件又找到了舞弊之法……。重大会计舞弊的时代特色在上市公司的舞弊中表现得最为突出，在不同的时期，上市公司通过资产评估、关联交易、损失和用度挂帐、虚假合同、资产交易等不同途径达到舞弊目的的现象都相当的普遍性。常规审计方法只是针对常规业务才有效，对于这些经常变化的舞弊行为，常规审计方法就很难取得理想的效果。
