职业判定在重大会计舞弊审计中的作用(5)
2016-05-10 01:02
导读：实在，被审计单位未揭示出来的重大会计舞弊，无论是对注册会计师还是对会计师事务所等实施审计的单位来说，都是一个巨大的活火山。因此，进步审计
实在，被审计单位未揭示出来的重大会计舞弊，无论是对注册会计师还是对会计师事务所等实施审计的单位来说，都是一个巨大的活火山。因此，进步审计从业职员的综合素质，制定的业务委派制度和业务质量控制程序，对于充分发挥职业判定能力在重大会计舞弊审计中的作用是十分重要的。职业判定分析被审计单位内部控制方面存在的缺陷。经过这些分析后，在制定审计计划、分派审计工作时，就要利用职业判定进步计划和组织的精密性，确保重大会计舞弊被全面覆盖。
在审计实施阶段，注册会计师要利用职业判定能力捕捉重大舞弊的蛛丝马迹、分析重大舞弊的可能性、获取有力的审计证据。舞弊审计的一般方法是在发现舞弊迹象后追加实施延伸审计程序，如突击盘点、对供给商或客户重新调查、作深进的分析性复核等等。对于注册会计师来说，实施延伸审计程序有两方面的风险：一方面要增加审计本钱，假如实施延伸审计程序后没有发现舞弊的事实，审计本钱的增加是不划算的；另一方面，会影响客户关系，假如舞弊迹象识别出错，实施延伸审计程序会影响注册会计师的形象和声誉，客户会以为该注册会计师水平或思想有题目，进而投诉或考虑更换会计师事务所。在市场经济条件下，这两方面的风险对会计师事务所都是十分不利的。但是，假如不实施延伸审计程序，就无法获得有力的审计证据，很有可能得出错误的审计结论，这方面的风险同样对会计师事务所极为不利。由此可见，在审计外勤工作中，识别、分析舞弊迹象并作出是否存在重大会计舞弊的判定时，职业判定能力具有至关重要的作用。要想成功规避前述风险，必须依靠注册会计师过硬的职业判定能力。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） 在实施延伸审计程序以获取证据的过程中，职业判定仍然起着十分关键的作用。取证方法的设计与选择、证据效力的辨别都离不开高超的职业判定能力。只有充分发挥职业判定的作用，才能以最高的效率、最低的本钱取得最有力的审计证据。相反，假如让一个缺乏职业判定能力的审计职员往完成延伸审计程序，就会事倍功半或功败垂成，甚至适得其反。
四、在舞弊审计中如何用好职业判定
重大会计舞弊的审计对注册会计师的业务水平提出了很高的要求，知识的深度和广度、经验的丰富程度、执业技能的精熟程度等等都影响到注册会计师在重大会计舞弊审计方面的能力。重大会计舞弊的审计对注册会计师的职业道德提出了更高的要求，会计舞弊都有明确的经济利益目标，将重大会计舞弊揭示出来，要求注册会计师能够经受住利诱、威胁等考验。
职业判定能力是注册会计师学识、经验、能力和道德水平的综合反映，缺乏职业判定能力的审计职员是无法做好舞弊审计工作的。比如，一个在校成绩十分优秀的会计专业毕业生，假如不积累丰富的工作经验，没有丰富的社会阅历，他在审计过程中就无法识别会计舞弊的各种迹象；一个道德水平低下的注册会计师，处处为舞弊者利益着想，甚至为舞弊者出谋划策，他怎么能将舞弊揭示出来呢！
实在，被审计单位未揭示出来的重大会计舞弊，无论是对注册会计师还是对会计师事务所等实施审计的单位来说，都是一个巨大的活火山。因此，进步审计从业职员的综合素质，制定科学的业务委派制度和业务质量控制程序，对于充分发挥职业判定能力在重大会计舞弊审计中的作用是十分重要的。
