基于公司治理的内部审计研究(2)
2016-07-18 01:00
导读：从西方发达的市场经验看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的
从西方发达的市场经验看，内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。后安然，各公司董事会更加重视内部审计与公司治理的良性互动关系。
三、公司治理结构中的内部审计约束机制
公司治理结构的关键是在内部形成一个相互制衡的组织框架。在英、美等股权非常分散的国家普遍实行以审计委员会为核心的模式，在这种模式下，公司只设有股东大会和董事会，不设监视会，审计约束功能主要是通过在董事会下设立的完全由外部独立董事组成的内部审计委员会来行使。审计委员会是董事会的重要组成部分，其成员既是董事会成员，有权参加董事会会议并享有议案表决权，同时又具有相对的独立性。审计委员会代表董事会对经理层进行监视和约束；在德日等股权非常集中的国家，公司设有股东大会、董事会和监事会，而不再在董事会中设立审计委员会，审计约束职能主要通过在股东大会下设立的监事会来行使。在监事会制度下，监事会固然具有较高的地位和较大的监控权力，能够更好地代表股东利益，但董事会所代表的法人所有权对经理层的制衡机制却未通过设置审计委员会来更好地加以维护，与外部监视形式之间也缺乏必要的联系。
在我国上市公司中，国有股权比较集中，公司组织结构形成股东大会，董事会和监视会三足鼎立，2002年1月证监会颁布的《上市公司治理准则》中，正式提出要在上市公司的董事会中设立审计委员会，审计委员会是上市公司的一个内部监视机构，主要负责上市公司有关财务信息表露和内外部审计以及内部控制过程等的规范和监视，降低上市公司的经营和财务风险。审计委员会对加强上市公司的财务监视、进步信息表露质量和完善公司治理发挥着重要的作用。因此，我国公司治理审计约束机制就在原先监事会模式的基础上又引进了审计委员会模式，形成“监事会 审计委员会”的模式。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 世界各国在公司治理结构设计中，内部审计的治理模式按隶属关系的不同大体可分为四类：一是隶属于董事会或审计委员会；二是隶属于监视会；三是隶属于总经理或总裁；四是隶属于主管财务的副总经理或主计长（controller）。从审计的独立性和有效性的角度来讲：1.保持内部审计约束部分的独立性，是内部审计约束机制得以有效运行的根本保证2.内部审计机构的地位越高，其监视约束作用和信息反馈作用就越能得以充分发挥。从上讲，第一种组织模式最佳，它能最大限度地保证内部审计的独立性，实现其客观性，从而充分发挥内部审计在公司治理中的作用。
四、完善与发展我国上市公司内部审计的主要方略：基于公司治理的思考
随着外部环境的不断变化，强化内部控制、改进风险治理、完善公司治理的要求越发强烈，内部审计的局限性也越发凸显。因此，正确熟悉并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用, 注重内部控制制度的建设，改进和发展内部审计，以促进内部审计与公司治理的良性互动,已成为现代企业治理中十分重要的题目。
（一）明确内部审计的性质与定位
内部审计在企业经营治理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须的条件。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监视与客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监视与评价内部控制其他部分的主要气力，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替换的积极的作用。不仅如此，在现代企业经营治理中。随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险治理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计职员更重、更多的职责和使命。这正如美国著名的内部控制专家迈克尔.海默教授(Michael Hammer)所指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助治理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”
