关于效益审计几个理论题目(2)
2016-07-20 01:05
导读：二、效益审计概念的确定与表述 效益审计是现代审计一个分支，它只有几十年的历史，还是一种新生事物。由于审计执行的主体不同，效益审计对象的范
二、效益审计概念的确定与表述 效益审计是现代审计一个分支，它只有几十年的历史，还是一种新生事物。由于审计执行的主体不同，效益审计对象的范围不同，进行的审计方式的不同，国内外审计界曾对它赋予种种不同的名称，确定种种不同的概念。 （一）效益审计的名称的确定 效益审计是一种错综复杂的综合体，人们可以从不同角度和侧重点对它给予不同的名称，主要有效益审计、绩效审计、“三E”审计，治理审计、经营审计、价值为本审计、经济效益审计等多种名称，最近各方面的论文也都沿用了上述名称，既然上述审计中心是一致的，应当确定一个名称，以利审计工作。有必要明确如下几个题目： 1、效益审计已成为一种独立的审计种类 国内外审计界对二十世纪五十年代由于政法条件、社会经济、科技文化、生活状况发生重大变化，对审计提出了新的需求，当时财务审计已有成熟的业务基础，于是效益审计脱颖而出，成为一种独立的新型审计种类。并已形成广泛的共叫。 2、独立的审计种类应当有一个同一名称 同一名称也是国内外审计界的一个共同愿看，各国审计学者、专家都有这种想法，最高审计机关国际组织也作过这样的探索，但未能取得一致意见。既然效益审计产生的受托人的效益责任，那末，就效益而言，应包括以下几个方面： （1）经济效益：在经济活动中以最少的耗费和资源的占用，取得最大的经济效果，即指产出与技进之间的比例关系。这种线性关系，可用数学模型来表示，但对非物质资料生产部分来说，它们的投进与产出之间不存在线性关系。如医疗单位、文化馆、图书馆等，其经济效果难以用货币计量价值。需要通过劳动耗费、资源占用相对节约量、服务数目的增加、质量的进步等间接指标来反映。 （2）社会效益：指进步社会化共道德水平、文化水平、人民健康水平、改善生存环境以及有利社会安全、民族团结等方面设施取得的效果。如孤儿院、养老院、图书馆、文化馆和医疗单位等很难用货币计量其社会效益。又如防灾、抗灾、救灾的投进也应属社会效益。 （3）生态效益：指有助于保持、改善和发展生态平衡，使生态系统形成良性循环可持续发展等方面的设施对环境的，产生的效果，如保护野生动物，渔业资源、保护森林、植被、以及退耕还林、还草等投进效果，也不易用货币计量其价值。 另外，有些人以为疏通河道、修筑公路、环境保护、对改善人民生存环境，保证可持续发展至关重要，应作为“环境效益”。为保证社会经济成果公平分配、贯彻社会保障措施，产生的效果，应作为公平效益，所以美国将“三E”改为“五E”。基于上述熟悉，效益审计虽有各种名称只有“效益”能涵盖其它，符合中华传统文化“大道至简”的原理。 （三）效益审计概念的表述 效益审计概念之表述，也可理解为效益审计定义之表述。国内外审计专家、学者对效益审计的概念（或定义）在专著和论文中曾作过多种表述，都可以作为我们效益审计概念（或定义）表述的，综观国内外有关效益审计各种概念（或定义）我以为还是以审计界过往几年对经济效益审计的定义作为研究基础比较好，为此，将其引述如下： “经济效益审计是由审计机构或审计职员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面经济责任，提出建议，促进改善经营治理，进步经济效益的一种经济监视活动（转引自《国际审计》） 这个定义，基本内涵是： 1、济效益审计的主体是审计机构及其职员所进行的审计。 2、效益审计的客体是被审计的行政部分、企业事业单位或项目。 3、效益审计的对象是被审单位的财务收支和经营活动。 4、审计性质和职能是一项独立的评价活动，通过审计职员收集资料、分析资料形成审计意见，主要职能是评价鉴证，促进改善治理。 5、计评价的目标是经济活动的效益性执行结果的优劣，和有关方面的经济责任。 6、经济审计的目的是查明业绩，提出改进建议，促进改善经营治理，进步经济效益。 由此可见，经济效益审计的出现使审计的目的防护性、公正性，发展到建设性，是对审计理论与实务的新发展。 假如将经济效益审计，“三E”（或“五E”）审计、绩效审计治理审计，经营审计等定名为效益审计；被审单位包括财政及其它部分、企业、事业单位和社会团体。明确效益审计职能主要是评价，当然也有鉴证和监控作用。因此，可将效益审计的定义，作如下表述： 效益审计是由审计机构或审计职员对被审单位或项目的财政财务收支或经济和业务活动的效益性进行审查，评价效益优劣和有关方面的效益责任，提出改进建议，促进改善治理，进步效益的一种监控活动。 这个定义涵盖面宽，包括了上述各种审计，适用于各种被审计单位或项目，审计目标和目的更为明确，审计的职能作用更加鲜明，具有中国特色。
