论审计报告的“虚假”与“真实”(2)
2016-08-05 01:09
导读：2 从会计学的理论属性，它不是一门精算科学，财务会计报表的真实性只能是相对的。 从会计学的理论属性看，它的对象是的经济活动，目的是为了提供决
2 从会计学的理论属性，它不是一门精算科学，财务会计报表的真实性只能是相对的。 从会计学的理论属性看，它的对象是的经济活动，目的是为了提供决策有用的信息，从而达到社会资源的最佳配置。根据会计学研究对象和研究目的分析，它应该回类于社会科学。与科学不同，由于社会科学的研究领域是社会的某一侧面或部分，对它的研究不能通过实验，不能用实践来熟悉和揭示事物，而对事物的定性研究难免受到人们的价值取向、道德标准和不同的意识形态、宗教信仰、文化背景等诸多因素的影响，对事物的定量研究要通过假定、估计、猜测、判定，研究者对其所作的结论的检验相当困难。这样对事物的熟悉难免带有模糊性。会计作为社会科学范畴的一个学科，同样具有模糊性，不是一门精算科学。 3 会计对象的不确定性和模糊性及会计报表计量主要遵循本钱原则，决定了财务会计报表的真实性只能是相对的，只能是就过往事项而言的相对真实。 无论是模糊性，还是不确定性，反映在会计对象上，主要表现为会计主体的价值运动存在很多不确定性、或有事项和未来事项，很多的处理需要会计职员往决定和裁决。由于会计对象存在着诸多的模糊性和不确定性，加之会计信息系统本身是一个人造系统，这些都决定了会计信息的真实性只能是相对的。“当系统的复杂性日益增长时，我们作出系统特性的精密而有意义的描述能力将相应降低，直到达到这样的阀值，一旦超过它，精确性和有意义性将变成两个几乎相排斥的特性。”会计信息不可能十分精确，只能相对真实，只要这种“相对性”在使用者能承受的阀值内，就是答应的，但一旦人为“粉饰”而使会计信息的“相对性”超过使用者能承受的阀值，这样的会计信息就不再是模糊，而只能是失真了。 审计报告是基于对财务会计报告的真实性、正当性评价的基础上作出的，由于被评价对象真实的相对性，决定了审计报告的真实性也只能是相对的，即只能公道保证财务会计报告遵循了会计法规、制度等会计标准。
（二）现代审计理论和方法的固有局限性决定了审计报告的真实性只能是相对的 1 现代审计以统计抽样技术为基础，并在概率原理的支持下，对被审单位的财务会计报表发表意见，它只能保证最大机率的正确性（统计抽样答应公道误差），只能揭示影响公允反映被审单位财务状况、经营成果及资金变动情况的重大事项，而不能保证将会计报告中所有的错误都揭露出来。只要这种误差对财务会计报表整体上的可靠性不产生实质性的影响，且在报告使用者能容忍的范围内，该误差就被以为是答应的，不会影响审计报告的真实性。 2 现代审计是在有限的时间和公道的本钱条件下进行的，它必须讲求效率和结果。从对大量的经济业务和会计资料的直接检查，转变为主要依靠对内部控制的检查与评价，是现代审计方式的一次重要变革。但从内部控制运作的机理看，其防止舞弊的关键环节和有效手段，很大程度上是从组织心角度夸大协同犯罪概率低于单独犯罪概率，夸大职务分工与内部牵制可减少错弊，但内部勾结一旦形成或内部控制的设计和运行因受制于本钱和效益原则，而无法达到最佳状态；或内部控制设计仅针对常规业务活动控制，而无法对非常业务进行有效控制；或内部控制因经营环境、业务性质改变而削弱或失效；或会计职员、内审职员及其他内控职员不具备专业胜任能力；或治理当局凌驾于内控制度之上，在这样的情况下，表面上存在的内控制度实质上并不能有效发挥作用。而基于内控制度上的现代审计技术基础上的审计报告的真实性只能是基于内控制度有效性基础上的相对真实性。 3 注册会计师依据独立审计准则出具的审计报告，其真实性只是相对于独立审计准则的真实性，而不是相对于客观事实的真实性。 独立审计准则是注册会计师协会用来规范执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则。会计制度、独立审计准则的真实标准，是“法律真实”，而不是相对于客观事实的“客观真实”，尽管这种相对真实是现有法律法规所答应的。 其次，哈耶克的研究表明，由于信息的不完全性与不对称性，人是合乎理性的无知，人对熟悉对象的熟悉，总是与客观之间存在或多或少的偏差。基于这一熟悉，独立审计准则规定的注册会计师的留意义务与保证审计质量客观需要的留意义务之间必然存在一定的差距，而现代审计内在固有的缺陷，使这种差距只能缩小而不能消除，这就决定了依据独立审计准则出具的审计报告的真实、公允性只能是相对的。 第三，审计规范具有成文法与生俱有的与社会需要相脱节的滞后性，加上外部环境的不断变化，审计规范必然滞后于公众期看。作为内部自律性规则的审计准则规定的留意义务与注册会计师执业客观需要的留意义务之间本来就存在一定的差距，在审计准则规定的留意义务未作与社会公众公道要求相一致的修正之前，该差距不断扩大。假如注册会计师依据独立审计准则在执业过程中缺乏必要的足以弥补现有审计准则规定的留意义务范围不足的创造性，未能充分运用专业判定能力并保持高度的留意义务和职业审慎，就有可能导致审计报告的失真。
