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中国内部审计准则与国际内部审计准则比较研究

2017-02-13 01:07 从2003年3月4日，国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》以来，内部审计协会已经公布了内部审计基本准则、内部审计职员职业道德规范、20个基本准则和两个操纵指南。构成了我国的内部审计准则框架。内部审计的规范体系初步形成，使我国内部审计工作走上了法制化、规范化、化的轨道。在全球一体化的大趋势下，比较中国内部审计准则与国际内部审计准则的差异，有利于我们求同存异、取长补短。

　　一、我国与国际准则内部审计定义的比较审计署2003年在《关于内部审计工作的规定》称“内部审计是独立监视和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、正当和效益的行为，以促进加强经济治理和实现经济目标。”审计署《关于内部审计工作的规定》规定：国家机关、机构、事业组织、团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

　　我国内部审计基本准则称“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监视和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、正当性和有效性来促进组织目标的实现。”

　　国际内部审计协会（IIA）的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范化的，来评价和改善风险治理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

　　从这三个定义里可以看出：审计署2003年在《关于内部审计工作的规定》的定义关注于独立监视和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、正当和效益的行为，以促进加强经济治理和实现经济目标。审计的关键点是财务活动的正当有效。不丢脸出我国的内部审计定义正处在监视评价和系统导向的内部审计阶段。而国际的内部审计定义则是以风险为导向的增值性的内部审计。国际的内部审计定义已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于治理层为增加组织价值，改善组织的运营，帮助组织实现其目标。

　　二、内部审计准则框架结构的比较任何的审计活动均应该是依法审计。所谓系统化、规范化内部审计应该是依据审计规范进行审计。审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。审计规范是由审计立法体系、审计准则体系和审计标准体系构成的。审计规范体系是指各种有关审计的、法规及准则的总称。

　　审计规范体系包括：

　　Ⅰ、审计法规：审计法规通常是对审计机构的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等做出的原则性规定。审计法规由国家权利机构和行政机构制定。在我国审计法规包括：《审计法》、《注册师法》、《关于审计工作的暂行规定》、《审计条例》、《注册会计师条例》、《中心预算执行情况审计监视暂行办法》等。

　　Ⅱ、审计职业道德规范：审计职业道德规范主要规范审计主体的职业道德行为，为审计职员履行职业责任提供进一步的指导。审计职业道德准则通常由审计主管部分或职业团体制定。在我国审计职业道德包括：《审计机关审计职员职业道德准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等等。

　　Ⅲ、审计准则：审计准则主要规范审计职员在具体审计工作中应遵守的操纵规范，为审计职员如何进行审计提供指导。审计准则通常也是由审计主管部分或职业团体制定。在我国审计准则包括《国家审计基本准则》、《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则和独立审计实务公告》、《执业规范指南》、《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《指南》等等。

　　Ⅳ、审计质量控制：审计质量控制主要规范审计机构（审计机构和会计师事务所）的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施。审计质量控制准则通常也是由审计主管部分或职业团体制定。如《中国注册会计师质量控制基本准则》等等。