关于我国注册会计师审计独立性的思考(2)
2017-03-20 01:06
导读：（四）无序的市场竞争 注册会计师行业客观上是一个激烈竞争的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所生存发展的题目。我国的
（四）无序的市场竞争
注册会计师行业客观上是一个激烈竞争的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所生存发展的题目。我国的注册会计师《职业道德准则》对注册会计师承接业务时为保持独立性而应回避的事项，注册会计师的能力，对同行的责任等都有具体的规定。同时，《注册会计师法》规定会计师事务所受理业务不受行政、区域、行业的划分。保持有序的市场竞争环境不仅对于维护整个注册会计师行业的形象与信誉，对于进步注册会计师审计质量也是十分重要的。
将注册会计师业务全面推向市场，意味着业务竞争可能日趋激烈。脱钩改制后，巩固原有客户与争取新的客户是会计师事务所生存壮大的支撑点。某些被审计单位经常以变更审计机构为威胁，迫使力求维持客户的注册会计师让步，以达到自己的经济目的。事实上，被审计单位总是能找到满足自己不当要求的会计师事务所为自己服务。当前在我国会计师市场存在着众多规模较小，技术气力薄弱，质量控制及自律机制不健全的会计师事务所，这些中小型的事务所往往采取降低审计收费或屈从客户不当意愿的手段来分得审计服务市场的“一杯羹”，“东方不亮，西方亮”就是这种无序竞争的真实写照。那些做出让步的注册会计师已不存在超然的态度，独立性受到了不同程度的损害。在收益与风险的博弈中，注册会计师往往选择了以丧失职业道德的高风险来换取并不高的收益。
另外，在原有体制下形成的行业垄断，地域封闭在一定时期还将继续存在。某些政府主管部分对外地特别是沿海地区的事务所存在着一定的歧视，限制到本地执业。这是我国注册会计师行业存在的较为突出的题目。这种不公平竞争状况的存在，不仅严重损害了同业之间的相互关系，也使注册会计师的独立性受到严重损害，对注册会计师事业，对社会公众利益有白害而无一益。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 二、改进措施
（一）鼓励合伙制事务所，跨地区的大型事务所
我国《注册师法》规定，注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或协议规定，以各自的财产对会计师事务所的债务承担无穷连带责任，它有别于以全部资产对其债务承担责任，且出资人以出资额为限承担责任的有限责任会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无穷责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密的联系起来了，必然会进步注册会计师的风险意识和自我约束意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。，合伙制会计师事务所已成为西方发达国家会计师事务所组织形式的主流。针对我国会计师事务所的组织形式仍以有限责任制为主的现状，为维护注册会计师的独立性，应积极鼓励发展合伙制会计师事务所。当然，无论采取何种形式，在事务所内部都要建立相适应的运行治理机制，如建立职业质量责任制，真正把“三级复核制度”落到实处。同时通过市场竞争机制，鼓励会计师事务所之间强强联合，强弱合并，通过合并重组，不仅客观上增强了会计师事务所的规模，而且也增强了抵御来自客户压力的能力，防范风险能力和参与市场竞争能力，并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。
（二）控制客户治理当局权力，防止注册会计师受治理职员左右
针对我国上市公司审计委托机构不明确，股东大会对治理当局缺乏有效的制衡机制的现状，必须采取措施进步法人治理结构的有效性。证监会于2001年发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的意见》，明确规定在上市公司中引进独立董事制度。独立董事的独立性使其在公司治理结构中占有重要地位，在监视公司经营治理、制衡控股股东和经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊的作用。独立董事的职权之一是有权向董事会提议聘用或解聘会计师事务所，这对被审计单位治理当局更换会计师事务所的随意性进行了约束。同时独立董事会可下设由其领导的审计委员会，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构，审查审计工作的职权。独立董事制度明确了审计的委托机构，通过改善审计委托制度，能够建立有效的制衡机制，控制治理当局权力，保护中小股东权益；增加公司信息表露的透明度，督促上市公司规范运作，防止注册会计师受治理职员所左右。
