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关于我国注册会计师审计独立性的思考

2017-03-20 01:06 独立性是注册师的灵魂，然而，郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，不仅令整个注册会计师行业蒙羞，失往了信任力，同时也暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的。本文拟从审计独立性外部因素的角度来我国注册会计师审计独立性的原因，并就此提出一些改进措施。

　　一、影响注册会计师审计独立性的外部因素

　　（一）孱弱的组织关系独立性

　　审计组织是否独立于委托人和被审计人是最能直接评判审计独立性的方式，并且这种独立性的现状如何，将直接影响到委托人和被审计人对审计职员出具的工作报告的可靠性，可信性及权威性的信心。

　　脱钩改制之后，会计师事务所依然难以在短时间内完全摆脱来自从前挂靠单位有形或无形的影响，而这种影响在相当长的一段时间还将继续存在。现阶段，从组织独立性的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。具体表现在改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限，抵御风险能力差，造成其与从前的挂靠单位有一定的依靠关系；挂靠单位也利用此种关系将其视为创收的渠道，事务所也唯恐失往挂靠单位而减少客户来源。这种明脱暗不脱的关系经常会形成暗箱操纵，毋庸置疑，会计师事务所组织关系的不独立，充其量只能成为所挂靠行业或地域部分的一个控制机构。一旦行业、地区利益与其它利益发生矛盾，会计师事务所难以摆脱所属行业或地域部分自身利益的束缚，客观公正的天平就会发生倾斜。

　　（二）失衡的委托代理关系

　　基于受托责任而形成的审计存在着委托人，被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是财产拥有者，被审计人是受托治理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）

　　在我国，就上市公司而言，其审计关系的失衡表现得较为突出。我国大部分上市公司由于从国有改制而来，导致法人治理结构存在诸多题目。国有股份占尽对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的题目，董事会职员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事、独立董事，因此没有适当的权利制衡，使中小股东权益得不到保障，且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一，“内部人控制”现象十分严重。在这种情况下，经营者由被审计人变成了审计委托人，由他们聘请注册会计师审计，并决定注册会计师的续聘、收费等事项。因此，常会出现委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。在现行审计关系格式和现行注册会计师职业监管与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至通同作弊。注册会计师在与上市公司之间的审计关系中处于从属地位的状况，破坏了注册会计师审计的独立性，直接降低了审计的价值，给投资者的权益和资本市场的稳定运作，乃至注册会计师行业自身的都造成了严重的危害。

　　（三）需求不足的服务市场

　　注册会计师审计是商品发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。由于所有者主要根据经营者提交的会计报表了解企业的经营状况，因此，需要有一个来自企业外部持独立、客观、公正态度的第三者对企业会计报表的公允性和正当性做出判定，注册会计师审计便应运而生。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。

　　在我国，从注册会计师行业恢复乃至多年发展的过程看，推动其发展的根本动力不是市场中各种相关信息的使用者，而是政府；不是出于因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系，而是出于政府部分监视治理的需要。这种状况导致在我国注册会计师服务的最大需求者是政府部分。我国会计师事务所可以从事审计、资本验证等法定业务以及治理咨询等非法定业务，但当前仍以法定业务为主，其服务也主要是满足于相关主管部分的需要。尽大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营治理的需要，而是应付政府部分的要求，将注册会计师服务视为“过关”的一道程序性工作。财政部1998年底开始实行的国有企业年度会计报表注册会计师审计制度执行几年以来的情况也不是十分理想。一方面是企业对委托注册会计师审计缺乏内在需求，在经注册会计师审计之后，仍有其它政府部分对企业进行监视检查，使企业以为审计的作用不大，并且会加重企业的负担，因而不愿接受审计。另一方面是注册会计师与企业主管部分对报表信息的特定要求与财务处理规定的判定标准轻易存在差异，难以对查出的题目、处理意见达成一致的意见。注册会计师在审计关系中处于不受重视的尴尬境地，不仅面临着收费低甚至是收不到用度的结局，而且自身的工作成果也不受重视。那么在这种情况下，注册会计师极易丧失恪守独立、客观、公正的动力，造成注册会计师审计独立性不强，执业质量不高。