中国证券市场中的审计题目：实证研究综述(2)
2017-03-29 01:10
导读：（三）法律责任 随着注册会计师在我国社会经济生活中的地位越来越重要，强化注册会计师的责任意识，严格注册会计师的法律责任，以保证其执业道德
（三）法律责任 随着注册会计师在我国社会经济生活中的地位越来越重要，强化注册会计师的责任意识，严格注册会计师的法律责任，以保证其执业道德和执业质量，就愈显重要。近年来，我国通过颁布《注册会计师法》、《证券法》等法规已在此方面作了比较明确的规定，那么注册会计师对于法律责任的熟悉到底如何呢？周志诚（1999）运用调查问卷的方式对海峡两岸的现状进行了比较研究。作者发现，两岸注册会计师对于法律责任的熟悉固然存在一定的差别，但在很多题目上也具有相当一致的熟悉，比如双方均把“治理层蓄意舞弊”视为注册会计师面临的最为重要的执业风险，在规避法律诉讼的措施上，双方均把慎选客户，做好事前审计风险评估放在第一位。
（四）审计收费 决定审计质量的另外一个重要方面是审计的收费制度。公道的审计收费应保证会计师事务所根据客户的风险和业务复杂程度，完成必要的审计工作量。王振林（2002）根据证监会关于1997—1999年期间具有证券（期货）从业资格会计师事务所的审计收费情况的调查结果，在这方面进行了细致的研究。作者发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度等特征构成了影响审计收费的主要因素，客户的风险因素则不具有重要的影响。这一结果在刘斌，叶建中，廖莹毅（2003）的研究中也基本上得到了证实，从而意味着我国的审计收费尽管一定程度上可以用来衡量审计质量的优劣，但同时也暴露出审计师和事务所风险意识淡漠的题目。
二、审计意见的决定因素 审计意见反映了审计师对于财务报表公允性、正当性以及政策一致性的评价。那么哪些因素可能影响关于审计意见性质的表述呢？Bao，Chen（1998）对可能影响审计意见的11个会计和市场因素进行了检验，其结果显示，资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率、上市地等因素具有明显影响。资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损、上市地在深圳等因素对审计意见产生不利影响。原红旗，李海波（2003）通过研究会计师事务所特征与审计意见之间的关系，进一步验证了上市公司财务特征的重要影响，却没有发现事务所的组织形式、出资方式、规模大小与审计意见之间存在明显的相关性。 从上说，审计意见应该基于注册会计师的审核过程及其在这一过程中的发现独立地作出。然而由于审计意见，特别是不“清洁”审计意见，对于上市公司可能造成重大影响，审计师在出具审计意见时将不得不面对来自上市公司等各方面的压力，这时审计师就可能通过牺牲审计质量———比如在表露事项上避重就轻，改变审计意见的性质等等———来迎合上市公司的要求或屈从其压力。孙铮、王跃堂（1999）通过对上市公司1995—1997年期间的审计报告进行分析发现，注册会计师对上市公司出具的审计报告中，确实存在着运用说明段改变审计意见性质的倾向，尤其表现在将保存意见变通为无保存意见加说明段。作者同时发现，这种操纵审计意见的倾向随着审计风险的趋小而明显变大，即在企业财务状况比较好时，审计师更可能通过变更审计意见的性质来迎合上市公司的要求。 的确，审计意见质量很大程度上取决于审计师对于审计风险的判定。对于审计风险的判定，除了以财务状况作为依据外，另外一个重要的表征就是上市公司盈余治理的程度。Chen，Chen和Su（2000）以1995—1997年间的上市公司为样本研究了后一因素在审计意见的决定中所扮演的角色。作者发现，上市公司为迎合监管者在盈利上的要求而进行的盈余治理明显增加了审计师发表非标准无保存审计意见的频率。章永奎，刘峰（2002）以1998年度上市公司为样本的研究结果进一步显示，上市公司以操纵性应计利润来衡量的盈余治理行为越厉害，越有可能被出具非标准无保存意见，同时大规模的会计师事务所显示出更严格的审计质量控制。然而，夏立军，杨海斌（2002）以2002年上市公司为样本的最新研究表明，注册会计师对于审计风险的关注似乎已更多的转向了可能发生经营失败或治理层欺诈的亏损或增长比较快的公司，而不是为迎合监管政策而可能从事盈余治理的公司。
