审计独立性之风险；一个分析框架(2)
2017-04-19 01:10
导读：二、环境前因的减缓因素（mitigating factors） 存在独立性风险的环境前因并非意味着一定导致低质量审计，由于还有一系列的因素可以减缓独立性风险，这
二、环境前因的减缓因素（mitigating factors） 存在独立性风险的环境前因并非意味着一定导致低质量审计，由于还有一系列的因素可以减缓独立性风险，这些减缓因素主要包括公司治理、管制性监管、会计公司政策与文化及审计师的品性。也许某些因素的单独作用并不足以减轻或消除独立性风险，但这些因素的共同作用可以对独立性风险起到一个很好消减效果。
1.关于公司治理与管制性监管 公司治理与管制性监管分别在公司层面与整个资本市场层面向报表使用者表明审计师的独立性风险得到控制。与独立性风险相关的公司治理主要包括董事会和审计委员会，它们的职责在于建立与维护审计师与客户间的正常关系及对审计师行为的监视。董事会与审计委员会的正常运作可以为审计师与客户治理当局之间提供一个中立的、信息通达的沟通渠道。McMullen（1996）的实证研究表明，审计委员会对改善审计独立性具有明显的效果，它可以导致较少的股东诉讼、报表重编、SEC的惩戒及因会计原则纷争而更换事务所；Beasley（1996）发现无舞弊行为的公司的董事会通常具有较高的外部董事比例；Carcello＆Neal（1997）发现当审计委员会中的内部董事比例越高时，审计师越有可能发表无保存意见审计报告。由于熟悉到公司治理对防范独立性风险的重要性，很多监管机构致力于制定相关的公司治理准则，比如证券交易委员会（SEC， 2000）、独立性准则委员会（ISB， 1999）、审计准则委员会（ASB， 1999）及蓝带委员会（Blue Ribbon Committee，1999）等的很多活动都致力于改善审计委员会的效果及其活动信息的公然表露。此外，监管机构还制定一系列独立性规则及处罚措施，对与独立性风险相关的诱因作出规定，如禁止直接投资和相机收费。
2.关于会计公司政策 减缓独立性风险的会计公司政策包括另一合伙人复核、内部咨询、专业胜任能力程序及薪酬计划。另一合伙人复核可以在以下两方面发挥降低独立性风险的作用：其一，给审计师造成一种被复核的预期，使其在执行审计时倾注更多的职业关注；其二，复核人以专家的身份对重要的职业判定提出自己的真知灼见及无偏的观点。对疑难会计题目执行所内咨询的政策，可以为审计师提供针对特定题目的专门知识、辨明题目的关键、形成恰当的基础以解决相关的重要判定，从而降低独立性风险。若没有这一政策，可能的情形是：一方面，审计师出于间接利益上的考虑而接受客户的激进处理，特别是在对客户的收费占事务所收进比重较大时尤为如此；另一方面，审计师按客户意志的决定可能开事务所之先河，从而增加了被诉讼和声誉损失的潜伏风险。通过所内专家咨询的政策不仅可以使审计师获得相关的专门知识，而且使得决策过程与结果在客户看来是由整个会计公司及其专家作出的，从而使审计师与客户一道专注于分析处理结论对事务所及监管机构的可接受性，从而增加了审计师对客户的谈判气力。 职业胜任能力程序是另外一个极为有用的降低独立性风险的，它包括一般的审计技能培训和与特定行业相关的专业培训。具有行业专长的审计师可以增强其与客户的谈判气力，他可以援引行业惯例往说服治理当局放弃激进的政策，而一般的审计师则难以做到。薪酬计划通常是针对事务所合伙人而言的，原公共监视委员会（POB）下的审计效率小组（Panel on Audit Effectiveness）在 2000年的一份报告以为，会计公司的薪酬计划是降低独立性风险的一个重要工具。以会计公司整体业绩而非审计师个人或某一分支业绩为基准的薪酬计划可以有效地减轻审计师对特定客户的直接财务依靠，审计师就会主动采取措施以消除独立性风险。会计公司薪酬计划的另一个是内部不同职能部分的分享安排，如审计师是否可以从咨询业务中得到补偿以及会计公司的业绩评价系统的性质等。假如会计公司的薪酬计划能公道地设计，尤其是当它能减少诱因和以判定为基础的决策之间的关联性时，那么它就能有效地消除独立性风险。Trompeter（1994）证实了以会计公司整体而非分支机构业绩为基础的薪酬计划能明显抑制审计师利用GAAP的弹性迎合客户的偏好；Calcello等（2000）也表明不同类型的薪酬计划与审计师发表无保存意见的概率相关。
