初释数据式审计模式(3)
2017-04-21 01:00
导读：19世纪末、20世纪初，随着审计事项规模的不断扩大和日益复杂，审计职员开始使用测试法。那时，测试法的范围已不仅限于簿记，而是开始扩大到某些业
19世纪末、20世纪初，随着审计事项规模的不断扩大和日益复杂，审计职员开始使用测试法。那时，测试法的范围已不仅限于簿记，而是开始扩大到某些业务和控制。测试法的大量运用，使审计方法发生了实质性的变化，并使其终极脱离了簿记方法，产生了真正意义上的审计方法，并使“簿记审计”转变为“测试审计”。
在制度基础审计模式中，由于大量运用了统计，测试法得到了长足，并终极取代详查法，成为审计的核心方法。例如，在美国的蒙哥马利模式中，测试被分为符合性测试和实质性测试；在美国的阿伦斯模式中，测试被分为控制测试、业务测试、性测试（在我国，分析性测试也被译为分析性复核）和余额测试。在移植到英国的德。保罗模式中，测试也被分为控制的符合性测试、业务的实质性测试、分析性测试和余额的实质性测试四种。
当制度基础审计模式发展到风险基础审计时，测试的类型没有发生实质性变化，但分析性测试的作用更加突出，运用的范围更加广泛，成为核心中的核心。
在数据式审计模式中，详查法和测试法已经不再是审计的关键，由于机手段既可以解决详查题目，也可以解决测试题目（实际上是解决抽查题目）。面对众多数目和类型的数据，关键的题目在于，审计职员是否能够对数据进行有效的分析，并使各种各样的原生态数据转化为对审计职员有用的信息。只有完成数据转化为信息的过程，审计职员才能实施审计程序，审计目标才能终极实现。因此，审计的核心方法应该是数据分析方法。
数据分析方法不同于传统的分析性测试。首先，数据分析是对数据的处理，并试图使数据转化为有用信息。分析性测试则是对信息的处理，是对信息的再利用。明确这种区别至关重要，由于数据是底层的、元素性的，它可以有多种多样的组合，在用途上可以做多种多样的拓展，从而形成多种多样的信息；信息则是上层的，具有明确的表现形态，也有具体而又确定的，在用途上具有一定的限制，因而只能做有限的再利用，不能做深度的挖掘。其次，在上，分析性测试只是实质性测试的一种，数据分析则可以完全不限定于某一种测试。换句话说，数据分析技术可以用于多种测试工作。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 3.数据式审计需要创建大量的新型审计技术
数据式审计模式是一种全新的审计模式。相对于帐目基础审计模式、制度基础审计模式、风险基础审计模式之间的传承关系而言，数据式审计模式更具革命性。既然是全新的模式，当然需要革新传统的技术方法，更需要创建全新的技术方法。举例来说，数据式审计模式的诸多新技术方法中，比较突出的两种是审计中间表方法和审计分析模型方法。
审计中间表是利用被审计单位数据库中的基础数据，按照审计职员的审计要求，由审计职员构建，可供审计职员进行数据分析的新型审计工具。它是实现数据式审计的关键技术。审计中间表按照目的不同，可分为基础性审计中间表和分析性审计中间表。前者可以帮助审计职员选定审计所需的基础性数据；后者可以帮助审计职员实现对数据的模型分析。
审计分析模型是审计职员用于数据分析的技术工具，它是按照审计事项应该具有的时间或空间状态（例如趋势、结构、关系等），由审计职员通过设定判定和限制条件来建立起数学的或逻辑的表达式，并用于验证审计事项实际的时间或空间状态的技术方法。，常见的审计分析模型有以下几种：根据规定的状态来建立；根据业务的逻辑关系来建立；根据不同类型数据之间的对应关系来建立；根据审计职员的符合客观实际的经验来建立；根据审计职员的公道的猜测来建立等。
4.数据式审计需要重塑审计程序和审计治理模式
新的审计模式需要新的审计程序。数据式审计模式当然也不会例外。按照正常逻辑关系，有新的技术方法，就需要有新的审计程序。在帐目基础审计模式下，审计职员经常要执行诸如以原始凭证核对记帐凭证或以记帐凭证核对帐簿等审计程序；在制度基础审计模式下，审计职员经常要执行诸如观察某业务循环中某项内部控制的执行情况等审计程序；在数据式审计模式下，审计职员则要经常执行建立某种业务的审计中间表或审计分析模型，并进行某种类型的数据分析等审计程序。这些要求应该是不问可知的。但是，由于数据式审计模式从根本上不同于其它审计模式，因此，诸如上述不同于其它审计模式的审计程序比比皆是，都需要审计职员往创新，往重构。
