初释数据式审计模式(4)
2017-04-21 01:00
导读：传统审计模式中，国家审计的审计过程一般可分为审计预备、审计实施和审计报告三个阶段。但是，在引人数据式审计模式后，审计预备阶段与审计实施阶
传统审计模式中，国家审计的审计过程一般可分为审计预备、审计实施和审计报告三个阶段。但是，在引人数据式审计模式后，审计预备阶段与审计实施阶段的界限变得非常不清，令人迷惑，而且无所适从。分析起来其原因可能是：数据分析既像审计预备工作，又像审计实施工作。其中，主要的题目可能是审前调查的回属没有明确的限定。审前调查需要做大量的数据分析工作，而数据分析的测试属性又无法公道确定，于是有些审计职员将其划人审计预备阶段，有些审计职员则将其划人审计实施阶段。假如事实果真如此，我们就应当将审计过程再行细分，将其直接划分为四个阶段，即审计预备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。审计预备阶段与审前调查阶段的划分原则应该是，审计职员是否需要实施实际的数据分析。假如需要，就须向被审计单位出具具有法律效力的通知书，然后才能获取敏感性、实质性的数据。有了审前调查阶段，审计职员就可以名正言顺地进行数据的采集、转换、整理和分析，从而为制定审计实施方案和进行审计验证奠定坚实的基础。
审计预备阶段与审前调查阶段的划分标志应该是审计通知书，审前调查阶段与审计实施阶段的划分标志应该是审计实施方案。
5.数据式审计模式需要重新构筑基础审计理论
首先，审计模式的理论需要修订。现有审计理论概括的审计取证模式是：帐目基础审计模式，制度基础审计模式，制度基础审计模式的发展-风险基础审计模式。
信息化审计方式引进后，我们必须对审计取证模式进行重新回纳：
（1）手工条件下的取证模式
帐目基础审计模式（以帐目为基础）；
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制度基础审计模式（以内部控制制度为基础）；
制度基础审计模式的发展-风险基础审计模式（以内部控制制度为基础，同时引人风险因素的分析和控制）。
（2）信息化条件下的取证模式
帐套式审计模式：
帐套基础审计模式（数据还原为电子帐套，不以系统内部控制为基础）；
帐套式系统基础审计模式（数据还原为电子帐套，以系统内部控制为基础）。
数据式审计模式：
数据基础审计模式（数据为直接对象，不以系统内部控制为基础）；
数据式系统基础审计模式（数据为直接对象，以系统内部控制为基础）。
其次，审计方法的理论需要修订。由于审计理论的严重滞后于审计实践的发展，现有的审计理论缺少对信息化条件下审计方法的分类和，因而有关审计方法的理论还不能对其作出完整地概括。例如，上述审计中间表方法和审计分析模型方法、***分析方法及其切片、钻取和旋转技术等都还没有正式总结纳进审计方法体系。
再次，审计程序和审计治理的理论需要修订。目前，有关信息化条件下的审计程序和审计治理理论，基本上还是一片空缺，职业界和学术界都还缺少系统的论述和专著，因而亟待人们往研究、总结和升华。
简而言之，相对于信息化条件下审计实践飞速发展而言，审计理论的框架还远未最后成型，还需要有人往做艰苦细致地研究。也许，只要审计实践还在发展，审计理论就永远不能最后成型。但是，审计研究至少应该有一些阶段性的成果，在某一发展阶段上应该形成相对稳定和公认的理论框架。
