效益审计研讨会综述(2)
2017-04-22 01:13
导读：二、关于效益审计的发展基础及其与财务审计的不同 效益审计作为现代政府审计的一种业务类型，与其他审计业务一样，其产生和发展受到社会政治经济
二、关于效益审计的发展基础及其与财务审计的不同 效益审计作为现代政府审计的一种业务类型，与其他审计业务一样，其产生和发展受到社会政治经济环境的影响。效益审计产生和发展的基础是受托责任关系。中山大学治理学院、广东省审计学会联合课题组在课题研究报告中分析了效益审计发展的动因，他们以为，对于效益审计的发展来说，受托经济责任理论是理论动力，公共支出规模的扩展是经济动力，政府治理理论的发展是政治动力，政府审计追求自身发展是内在动力。江西审计厅课题组以为，效益审计是指国家审计机关受社会公众和纳税人的委托，对政府及其部分在履行职责过程中，治理和使用公共资源的经济性、效任性和效果性独立进行审计监视。效益审计的理论基础是“新公共治理理论”。效益审计是对公共资源治理和使用经济性、效任性和效果性的审计，是对被审计单位履行职责过程中的责任审计。新公共治理和效益审计本质上都夸大对绩效和责任的关注，两者联系密切。他们以为效益审计具有审计本质的现代性、审计形态的多样性、审计目标的宏观性、评价依据的双重性、成果运用的广泛性等特征。东北财经大学会计学院的刘明辉、徐正刚对新公共治理背景下的效益审计进行了研究，他们以为，兴起于20世纪70年代末的新公共治理运动是一个公共行政模式由权力至上发展到责任至上的进化历程，其核心特征是对政府责任的高度关注，极大地推动了效益审计的发展。同时，新公共治理对公共部分绩效评估的重视推动了这方面的理论研究、经验积累、人才培养，这为效益审计的开展创造了条件。 对效益审计与财务审计进行区别，对于我们正确熟悉效益审计非常重要。与会代表一致以为，效益审计和财务审计在审计目标、审计内容、审计评价标准、审计方法、审计的作用等很多方面都存在不同。吕文基、王会金、孔金华在论文中提出，与财务审计相比，效益审计具有内容广泛深远、审计对象的间接性、衡量标准的针对性与灵活性、审计方法的综合性、审计结论的建设性、被审计对象效益的滞后性、对审计职员要求更高等特点。中国审计学会的杨树滋论述了效益审计与财务审计在审计方式方面存在的3点差别：一是财务审计有全面和专项审计，定期和临时审计，现场和投递审计等方式；效益审计都可，但无论就单位、部分、地区或全国来看，进行专项审计（调查）多，全面审计少；从时期看，年度审计（或常采用几年一次的循环审计）少，不定期的审计项目多；从审计地点看，现场进行检查、取证、分析的方式多，以书面资料或数据实施的投递审计少。二是财务审计大多是对单位或部分的会计资料进行审计，处于微观性质，即使发现普遍的题目需在多个单位检查、取证以形成宏观性的结论和建议，其事项较少。效益审计除进行微观性的审计外，还侧重于全国、地区、行业范围内具有普遍性、倾向性、苗头性的题目。三是财务审计主要是事后审计，而效益审计还有事前、事中和后续审计。
三、关于效益审计的原则、目标和内容 效益审计的原则、目标、职能、内容和范围等一般题目的界定，直接影响了我们对效益审计其他题目的探讨，所以效益审计的一般题目是本次研讨会讨论的热门之一。 关于效益审计的原则题目，中山大学治理学院、广东省审计学会联合课题组以为效益审计的一般原则包括5个，即质量保证计划原则、独立性原则、专家知识原则、灵活性原则、重要性原则。军事经济学院的肖文八、罗坚以为军事经济效益审计应该坚持系统性、综合性、重点性、创新性等4项原则。 关于效益审计的目标题目，吕文基、王会金、孔金华以为，效益审计的终极目标是进步政府和公共机构的治理绩效，具体目标包括3个方面，一是为立法机构和政府提供对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策、有关财政财务和资源治理绩效的独立的信息、咨询和建议。二是确定被审计者的公共经济责任，并为完善我国经济责任审计制度提出建议。三是确定并分析显示政府项目在经济性、效任性、效果性方面存在的题目，帮助被审计单位或者政府部分整体改善经济性、效任性、效果性。军事经济学院的肖文八、罗坚以为，军事经济效益审计的基本目标定位可以分为两个层次：直接目标是军事经济活动的经济性、效任性和效果性；终纵目标是为决策者和治理者提出相关审计建议以促进军事经济效益的进步，降低军事经济治理和运行的风险。 关于效益审计的职能题目，与会代表有不同看法。有的学者以为效益审计的职能还是监视，有的学者则以为是评价。广西财经学院、广西审计厅科研所联合课题组在他们的论文中具体阐述了效益审计的职能题目。他们以为，效益审计是由独立的审计机构和职员，对被审计单位或项目有关的业务经营活动处于经济与有效方式的程度进行的综合、系统审查、分析和评价活动。效益审计的职能是评价和鉴证，即对被审计单位或事项的经济性、效任性和效果性进行评价和鉴定。效益审计也有经济监视职能，但由于效益审计的内容不仅仅局限于经济领域，而是涉及社会、经济、文化等诸多领域，审计的目的已经不仅是经济活动的正当性、合规性，而是社会、经济文化等多方面的经济性、效任性、效果性。因此效益审计的基本职能是评价和鉴证。效益审计的评价职能是通过对被审计单位的经济、社会和其他活动的审核、检查和分析，对被审计单位或审计事项的公道性、有效性、经济性和环保性作出鉴定，促使被审计单位优化资源的配置和整合，不断进步社会和经济效益。效益审计的鉴证职能是评价职能的进一步延伸，是指在评价的基础上，对被审计单位效益的真实性、公道性、正当性、时效性作出的鉴别和证实，通过出具有法律效力的审计证实，为相关的部分、单位或其他法人进行正确决策提供依据。 关于效益审计的内容和范围题目，吕文基、王会金、孔金华在课题报告中提出，现阶段我国政府效益审计的范围应是那些群众关心、政府关注、社会影响大、财政投进大的项目。主要包括：对公共财政支出、中心补助地方专项支出、重点资金的审计；公共投资的绩效审计；绩效审计；政府采购审计；环境绩效审计；经济责任审计。审计署郑州特派办的高伟以为，效益审计的范围可以是部分、单位治理活动的任何方面，而不限于财政财务收支方面。效益审计的内容可以是一个政府部分或单位治理活动的某个方面，也可以是多个政府部分的同一治理活动。合肥市审计局提交的论文针对政府投资效益审计的内容进行了分析，他们以为，政府投资效益审计的内容是指投资效益审计的对象以及要解决的题目，应该包含项目建设全过程的所有技术经济监视工作，主要是决策审计（对项目可行性评价）、概算控制审计（检查建设本钱真实性）、治理审计（检查建设治理程序执行的正当、合规性）、决算审计（进步资金节约度）、资产移交及运行审计（建设形成的效益、效果评价）。其中的重点应该是决策审计和资产移交及运行审计。而海南审计厅投资处的邝必清则以为，建设项目投资效益审计的核心内容是工程本钱、工期、质量的审计，具体分为微观和宏观两个层面：微观层面包括建设效果审计、项目前期效益审计、项目预算执行效益审计和项目竣工决算及运营效益审计；宏观层面包括经济效益审计、社会效益审计、环境效益审计。军事经济学院的肖文八、罗坚以为，军事经济效益审计的内容包括4个方面，一是预算、预算外经费收支和专项经费的治理和使用效益审计；二是军队基本建设效益审计，具体包括军队基本建设工作效益、质量、保障、用度审计；三是军用物资效益审计，具体包括军用物资采购、储备、供给、使用的效益审计；四是军事装备系统效益审计，具体包括军事装备系统购置、储备、使用、维修、保障的效益审计。江苏省常州市审计局的曹慧明在论文中分析了建设项目事后审计面临的挑战，提出建设项目跟踪效益审计是更优的选择。他以为，确定建设项目跟踪效益审计的重点需要遵循本钱效益、社会需求、审计技能、实际效果、审计风险等原则，根据这几项基本原则，审计机关尤其是市、县（区）建设项目跟踪审计的重点应该是从建设项目正式立项开始到竣工决算的阶段。即重点进行建设项目的经济性和效任性审计。
