效益审计研讨会综述(4)
2017-04-22 01:13
导读：六、关于效益审计的评价题目和评价指标体系 效益审计中的评价题目是广大审计职员关注的重点题目，也是审计界普遍以为开展效益审计的难点之一。与
六、关于效益审计的评价题目和评价指标体系 效益审计中的评价题目是广大审计职员关注的重点题目，也是审计界普遍以为开展效益审计的难点之一。与会专家、学者对效益审计评价标准的选择、评价、评价应遵循的原则和评价过程中应该留意处理好的关系进行了讨论，有的学者还在论文中提出了效益审计的评价指标体系。 关于效益审计的评价标准题目，中山大学管院、广东省审计学会联合课题组以为，审计评价标准的确立至少要满足一致性、客观性、相关性3个原则，其中一致性是指审计过程中，审计职员必须运用明确的和相对稳定的一系列标准；客观性是指在判定中运用的标准必须是客观的；相关性是指进行判定或提出意见时所运用的标准必须与审计目标紧密相关。广西财经学院、广西审计厅科研所联合课题组以为，效益审计评价标准的基本来源有：国家有关的、规章与制度；组织的相关命令、计划、文件；政府的方针、政策；国际和国家公认的治理实务规范；专业机构的制度和决定；与被审计单位约定的评价被审计事项的系列指标等。 关于审计评价的内容，审计署投资司和京津冀特派员办事处联合提交的论文中具体论述了公益性建设项目投资效益审计评价的内容。他们以为公益性建设项目的投资效益应从经济性、效任性、效果性、适当性、环境性五个方面进行评价。 关于效益审计评价应遵循的原则，青岛市审计局效益审计课题组提出了8项原则：（1）目标原则。效益审计中要评价被审计单位对目标的实现情况。（2）沟通原则。效益评价最好能由被审计单位依规定的标准及方法，先行自我评价，然后再与被审计单位进行沟通。这样，可使审计组不会忽略或抹煞被审计者的贡献，并从中得知未能留意到的地方。而被考核者亦可因此获悉什么事情该做，该如何做，并据以改进。这种充分的双向沟通方式，有利于效益审计作用的发挥。（3）客观原则。在进行评价时，常须凭借超然独立的态度，或精湛胜任的能力加以判定。（4）比较原则。评定效益，数字是最佳的衡量工具，但必须有可比较的基准数字资料，通常选择项目预算。（5）责任原则。评价时应首先确定责任的回属。确定责任时则须辨明是否在被审计单位权责范围之内，是否为当事人可控制事项。应当剔除治理当局无法改变的外在影响。（6）对超越审计职责范围的事项、证据不足、评价依据或标准不明确的事项、审计过程中未涉及的事项不作评价。（7）先针对存在的题目围绕审计目标进行分阶段评价，以分段评价为主，后综合评价，不能进行总体评价就不评价。（8）效果追求为先，再强化效率题目。审计职员在全面评价效果碰到困难时，通过识别关键的无效率现象，可以猜测出效益题目。或者并不对整个效益发表意见，仅仅对检查的事项符合或者不符合标准或者预算表示意见。江西财经大学会计学院张蕊、谢盛纹以为，建立效益审计的评价指标体系必须遵循相关性、综合性和系统性、责任性和可控性、可理解性与可接受性、可操纵性与本钱效益原则。黑龙江省课题组在论文中提出，效益审计评价中要留意下面4个方面的题目：一是关注效益审计中的违法违规题目；二是考虑被审计单位所在地区的经济环境、经济发展状况等对所评价各项经营指标的完成所产生的影响；三是国家政策的影响；四是留意对被审计单位一定时期内发生的经济业务对可持续发展风险的揭示。 关于效益审计的评价指标体系，与会专家、学者以为，效益审计项目各有各的特点，难以有同一的评价指标体系，但大家仍从不同角度提出了评价指标设计的框架和原则。中山大学治理学院、广东省审计学会联合课题组在课题研究报告中，借用国外政府绩效评价指标设计的原则，以为，效益审计指标的设计也应该遵循具体、可衡量、可实现、现实性、时限性的原则。江西财经大学会计学院张蕊、谢盛纹以为，效益审计的评价指标体系应区分被审计单位的不同性质分别设立。吕文基、王会金、孔金华以为，财政支出效益评价指标体系应该按照依法监管原则、效率公平稳定原则、整体优化原则、可操纵性原则进行设计，具体指标包括财政支出规模（资金配置）效益审计指标体系、财政支出结构效益审计评价指标、公共部分（单位）财政支出效益审计评价指标3类。江西审计厅课题组以为财政资金效益审计具体评价指标主要有四类：一是总体评价类指标，包括审计的项目资金，有关国家方针政策规定、财政法规规定、预期任务目标、评议反映、内部控制评价等。通过这类指标的审核和分析，判定被审计单位或项目是否实现预期目标，评价财政资金的总体绩效；二是综合资源类指标，包括人力资源和相关的资源、能源等，通过审核和分析综合资源的利用和消耗情况，判定被审计单位完成项目的工作效率高低，评价财政资金治理的效任性和资金的节约度；三是资金投进类指标，包括项目资金的预决算、资金投进率、资金节约率、完成单位工作量资金率等，通过审计和分析财政资金的使用情况，判定被审计单位或项目的资金使用是否节约和有效，是否存在严重损失浪费，评价财政资金投进的经济性；四是实物形态类指标，主要通过实施地考察和查阅完成项目的验收报告，对照国家标准或行业标准，判定项目完成的质量和取得的效果，评价被审计单位完成该项目的效果性。重庆大学经济及工商治理学院的汤亚莉以为，为实现效益审计的立体化和全面化，应该结合运用经济附加值和平衡记分卡两种方法，建立一个既考虑财务与非财务指标结合、又考虑短期指标与长期指标结合的增值平衡分析系统。她的一些观点对于政府财政资金效益审计具有一定的鉴戒意义。
