效益审计研讨会综述(3)
2017-04-22 01:13
导读：四、关于效益审计的程序 与效益审计的原则、目标、内容和范围等一般题目不同，效益审计的程序和方法属于实务或者操纵层面的题目，也是当前审计职
四、关于效益审计的程序 与效益审计的原则、目标、内容和范围等一般题目不同，效益审计的程序和方法属于实务或者操纵层面的题目，也是当前审计职员最为关心的题目。 关于效益审计的程序，与会代表一致以为，效益审计的程序包括选择效益审计项目、进行审前调查、编制审计方案、深进调查、测试、分析与评价，回纳分析审计证据，撰写审计报告等环节或步骤。 与会代表以为，选择和确定效益审计项目，制定效益审计的战略规划和项目计划，对于审计机关的效益审计工作非常重要。中山大学治理学院、广东省审计学会联合课题组在课题研究报告中提出，在效益审计项目的选择中要遵循的原则包括：（1）计划准则与优先审计原则，即在选择效益审计项目时，应当以“计划”作为选择对象的基础，同时考虑到当前现实的社会或工作需要。（2）计划准则与循环审计原则，已经纳进计划系统的效益审计项目，有的由于受到审计机关人财物的限制，不能对其全部进行审计，但要保证在这一循环审计范围内对所有项目或单位进行效益审计。（3）计划准则与审前调查原则。效益审计是一个极具个性化的审计，评价事项千差万别，涉及的范围很广，因此要通过审前调查，进一步明确效益审计项目的可操纵性，同时深进了解被审计事项，以便配备审计资源。审计署科研所的课题研究报告以为，审计机关在选择效益审计项目时，应该尽量选择那些能够最大限度地增强被审计单位的责任感和使命感、进步其利用和治理公共资源的经济性、效任性和效果性的审计项目。搞好效益审计项目需要一定的人力、财力做保障，然而审计机关的资源是有限的，选择审计项目时，必须充分考虑审计机关的有限的审计资源，尤其是完成审计项目所必须的具备相应知识的审计职员的状况。实际工作中，审计机关应该在综合考虑各种因素的基础上选择效益审计项目。这些因素包括：预计的审计效果、资金规模、治理风险、影响力、审计本钱和可操纵性等5个因素。选择和确定效益审计项目的过程是，首先，确定可选择的效益审计项目，然后收集有关上述备选效益审计项目的相关信息，并根据收集的相关信息，对于每个备选项目，针对上述应考虑的因素，进行打分，最后对每个项目各个因素的打分结果进行加总、排序，终极确定效益审计项目。 审计署科研所的课题报告以为，效益审计的报告过程包括：审计组起草审计报告初稿；与被审计单位进行沟通，征求意见；审计组修改审计报告，向审计机关复核机构提交审计报告；审计机关复核机构复核审计报告，审计组根据复核意见修改审计报告；审计机关审定审计报告，出具审计报告和审计决定；对审计结果进行公告；向政府、人大提出专题报告或专项报告等环节。
五、关于效益审计的 关于效益审计的方法，注册师协会李爽和华北电力大学的赵宝柱在其课题研究报告中提出，效益审计方法就是收集能够证实效益评价结论和效益改善建议的证据的方法。效益审计方法的特点包括：（1）一般性和多样性的同一。效益审计的对象是多种多样的，几乎没有什么限制，可以涉及到与政府有关的各个方面，而且目的各异，不能用一套固定的审计方法来完成不同的效益审计项目，因此，必须针对不同的审计对象和目的设计不同的取证和方法。（2）与其他学科方法相融合。审计无法独立自己的审计方法体系。从审计的地位和作用上看，审计自始至终都是依附在其他项目和学科上的，表现出很强的从属性。效益审计方法的选择越来越外向化，越来越不局限于传统的文件检查和访谈等方法上。其他学者或政府部分使用的评价和调查方法、公道化研究方法等都可以用作审计方法。因此，只要能搞清的方法都可以说是审计方法。（3）各种审计方法不独立、往往结合运用。他们在对效益审计方法进行国际比较之后，提出了效益审计的方法体系，即由文件查阅、文件审阅、访谈、二手资料的评价和使用、调查、现场走访、观察、比较、个案资料、鉴戒、分析、统计分析、治理分析、可行性研究报告评价、固定本钱分析、盈亏平衡分析、工程概预算评价、环境分析、体制/运营模式分析、咨询、抽查、财务审计、实验等23种方法构成的效益审计方法体系。黑龙江省课题组以为，效益审计的技术方法可以分为两大类，一类是信息收集技术，包括实地观察、面谈、座谈会、调查问卷等；另一类是信息分析评价技术方法，包括比较分析法、因素分析法、统计抽样分析、后评价、其他类型的分析等。海南审计厅投资处的邝必清对于建设项目效益审计的方法提出了自己的看法，他以为建设项目效益审计中收集审计证据和审计评价所使用的技术方法，除与传统常规审计使用相同的检查、监盘、观察、查询及函证、和分析性复核外，更主要地运用了调查研究法、对比分析法、因素分析法、统计分析法、指标计算法、市场猜测法、资料收集法、逻辑框架法、效益分析（评价）法、效益分析（评价）法、过程系统分析（评价）法等。审计署投资司和京津冀特派员办事处联合提交的论文实务性很强，在对河口2003年清淤工程效益审计实务分析的基础上，出效益审计采用的主要方法有四种，即程序分析法、分析性复核、验证法、问卷调查和实地走访法。军事经济学院的肖文八、罗坚以为军事经济效益审计的技术方法可以分为审计证据收集技术和分析评价技术两大类。其中，审计证据收集技术包括访谈、座谈会、问卷调查、利用专家；分析评价技术包括比较分析、因素分析、层次分析、DEA法等。
