中英国家审计比较研究(2)
2017-08-06 05:19
导读：（三）英国国家审计范围的广泛性和综合性 英国国家审计从不同层次、不同侧面和环节上监视着经济活动的运行轨迹，在宏观调控和微观审计中发挥着其
（三）英国国家审计范围的广泛性和综合性
英国国家审计从不同层次、不同侧面和环节上监视着经济活动的运行轨迹，在宏观调控和微观审计中发挥着其他经济监视无法替换的综合性作用。首先，英国国家审计的监视层次分为中心和地方。在中心，主计审计长组织职员对内阁各部分的会计账目实施审计。在地方，地区审计官或公认审计职员对英格兰和威尔士地方的自治体实施审计；主计审计长负责对苏格兰和北爱尔兰地方政府会计委员会审查。其次，英国国家审计的监视面几乎涵盖了所有公共部分。20世纪80年代，国家审计重点是公共治理部分，如地方政府、国营公司和子公司。现在国家审计主要负责审查养老金、医疗保险和高等资金方面的预算。对于非政府公共团体，如法律服务委员会和地区发展代理机构，国家审计有权调查其会计账目。对于私营或团体，当议会批准向他们提供补助金或贷款时，其会计账簿亦应接受国家审计。国家审计还有履行审查所有国债资金账户的职能。此外，由于英国国家审计卓著的信誉和实力，很多国际组织也成了他的审计客户，如国际劳工组织和欧洲农业指导与基金保障组织。面对如此纷繁复杂的监视层面，英国国家审计每年审查的金额超过6500亿英镑。广泛的审查范围要求审计职员把握多种专业技能，必要时还需借助外部独立专家协助工作。
二、英国国家审计的发展趋势及对我国的启迪
（一）计算机审计技术广泛而深进地应用
经过20多年的研究和发展，英国已形成了较为完善的计算机辅助审计技术（CAAT），并处于世界领先水平。CAAT主要有审计软件和测试数据两种。审计软件是审查被审计单位电脑文档的软件。包括一般软件程序、特制程序和专家咨询程序。当审计职员把所需审查的电脑文档在审计软件上运行时，电脑程序就会自动检查会计报表数据是否真实正确，业务处理是否合规正当，有无异常项目等。测试数据是为检测被审计单位电脑程序而使用的数据。审计职员选定某些数据，猜测电脑运行结果，再在被审计单位的程序中运行，比较两个结果是否一致。CAAT使审计职员直接测试电算化会计系统，而不必依靠所谓“会计资料附件”，使审计工作更加高效正确，增强了审计结论的可靠程度。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） ，我国国家审计在运用计算机辅助审计方面，不仅明显落后于发达国家，而且也明显落后于被审计单位利用计算机的现状，处于滞后状态。李金华审计长所讲的“人、法、技”中的“技”这个题目就是指计算机在审计中的运用。为了迎接信息技术的挑战，跟上的步伐，国家审计部分必须在这方面采取有效的措施：大力开发审计应用软件；在审计中广泛采用电算化的，使计算机在审计查证、性复核、审计信息的收集与传递等方面发挥应有的作用；逐步实现办公自动化，利用现代手段（即
计算机技术）作为国家审计的必要手段，提供正确的充分的信息，以达到决策公道，促进经济活动公道化的目的。
（二）风险导向审计成为现代审计发展的必然趋势
所谓风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
风险导向审计作为一种审计模式，已成为英国审计的潮流，其在该领域的探索亦值得我国鉴戒。风险导向审计是制度基础审计的进一步发展。随着实体规模不断膨胀，以测试内部控制制度为基础的审计模式变得十分复杂。以评估审计风险为基础，重点测试高风险和高风险部分的高风险业务的风险导向审计应运而生。这种审计模式对审计职员提出了更高的要求。英国标准审计准则300条《与内控制度和审计风险评估》规定审计职员必须在深刻熟悉内控制度的基础上确定审计风险，规划审计方案。审计风险一般以为应在4%到6%之间，常用5%，即审计职员有5%的可能性表示错误的审计意见。审计风险的存在说明审计结论不可能100%的正确。综上所述，风险导向审计以量化风险水平为重点，在确定风险水平的基础上决定实质性测试的程度和范围。最明显的特点是把审计气力用在“刀刃”上，即“高风险领域”。这种具有性和系统性，减少了经验判定的随意性，进步了审计效率，审计结果更为客观公正。
