关于上市公司审计报告的几个题目(2)
2017-08-09 02:19
导读：1.不确定事项不即是审计范围受到限制。不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过往交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事情
1.不确定事项不即是审计范围受到限制。不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过往交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事情的发生或不发生予以证实。任何不确定事项都包括两个方面：一是已经发生的事项，二是尚未发生的事项。注册会计师对已经发生的事项有可能获取充分、适当的审计证据，而对尚未发生的事项则无能为力，审计证占有可能在将来才能获取。因此，不确定事项并不即是审计范围受到限制。不能碰到不确定事项，就简单地出具保存意见或拒尽发表意见的审计报告。
2.不确定事项不即是被审计单位没有遵守准则和会计制度。不确定事项与被审计单位没有遵守企业会计准则和会计制度是两码事。假如被审计单位按照会计准则和会计制度对不确定事项进行了适当会计处理和表露，就不算违反企业会计准则和会计制度。
持续经营能力是比较复杂的不确定事项。假如被审计单位在会计报表中进行了适当表露，注册会计师应出具无保存意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及治理当局拟采取的改善措施。假如被审计单位未在会计报表中进行适当表露，注册会计师应当出具保存意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在会计报表中进行适当表露。
3.假如以为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再公道，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。假如以为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再公道，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》的规定办理。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 4.假如被审计单位存在可能导致注册会计师对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但治理当局拒尽就持续经营能力作出书面评价，而会计报表仍按持续经营假设基础编制，注册会计师应当出具保存意见或否定意见的审计报告。
关于对重大事项夸大题目
2001年上市公司年度会计报表审计中，共有124份非标准无保存意见的审计报告在意见段之后增加了说明段，其中97份为带说明段无保存意见的审计报告，27份为意见段之后带说明段的保存意见的审计报告。涉及的事项主要包括八项减值预备计提、未决诉讼、大额逾期借款、持续经营能力、重大交易事项的手续不完备、关联方占款以及为关联方担保等关联交易、资产重组、提及其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作、补贴收进、非经常性损益、一次***易取得的收进占主营业务收进比重较大、会计政策和会计估计发生变更等。上述事项固然属于重大事项，然而有些事项放在意见段之后的说明段是分歧适的，需要实施必要的审计程序，把题目搞清楚。为了规范注册会计师出具带说明段的无保存意见和保存意见的审计报告，我们在近期修订的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中明确规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应在无保存意见或保存意见审计报告的意见段之后增加说明段：(1)夸大有关持续经营的重大事项；(2)存在可能会计报表的重大或有负债；(3)会计政策、会计估计发生变更且对会计报表产生重大影响；(4)与已审计会计报表一同表露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致；(5)更新前期审计意见；(6)夸大某一重大事项(持续经营除外)。注册会计师应当在说明段中指明，“此外，我们提醒会计报表使用者关注……。本段并不构成对会计报表的任何保存，也不影响已发表的审计意见类型”。通过采取这样的措施，一方面可以明确注册会计师的法律责任，在一定程度上遏制某些会计师事务所以描述事项代替发表意见的行为，防止把本应发表保存甚至否定意见的事项放在意见段后表述，另一方面也可以提醒会计报表使用人更加明确地理解审计报告的意见类型。此外，我们还在起草的《注册会计师执业规范指南第5号——审计报告(试行)》中作出了一些禁止性的规定，限制把某些事项放在意见段之后的说明段中作出表述。
