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关于上市公司审计报告的几个题目

2017-08-09 02:19 ［提要］我们在2001年上市公司的非标准无保存审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计的基础上，对持续经营能力、对重大事项的夸大、资产减值预备的计提、以及其他主体工作、对前期报表发表的意见不同于原来的意见等几个提出我们的看法，并从上就如何出具审计报告谈一些意见。

　　2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保存审计意见的审计报告。非标准无保存审计意见的审计报告包括带说明段无保存意见、保存意见、否定意见和拒尽表示意见的审计报告。这些非标准无保存审计意见涉及的事项主要包括：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性；(2)资产减值预备计提的金额无法计算；(3)会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正；(4)控股股东和其他关联方占用上市公司资金；(5)夸大某一重大事项。从审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性正确，用词规范，便于理解和使用。但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解和使用。某些会计师事务所在独立性方面存在题目，不按独立审计准则的要求出具审计报告。比较突出的现象是，以拒尽表示意见或保存意见代替否定意见，以保存意见代替拒尽表示意见，以带说明段的无保存意见代替保存意见或拒尽表示意见。

　　从我们的分析看，由于证监会在2001年底发布了《公然发行证券的公司信息表露编报规则第14号--非标准无保存审计意见及其涉及事项的处理》，对于上市公司拒尽就明显违反会计准则、制度及相关信息表露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师以为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息表露规范规定，进而出具了非标准无保存审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告表露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。在这种压力下，上市公司规避非标准无保存审计意见的动机明显增强，会计师事务所面临的压力也大大增加。某些会计师事务所在能够确定被审计单位明显违反会计准则和会计制度的情况下，不再执行必要的审计程序，以审计范围受到限制为由出具保存意见或拒尽表示意见的审计报告，甚至出具带说明段无保存意见的审计报告。这样一来，就回避了对上市公司是否明显违反会计准则和会计制度发表意见。当然，根占有关部分的核查，某些会计师事务所出具的标准无保存意见审计报告同样存在着一定题目，这种报告的隐蔽性更大，给会计报表使用者带来的危害也更大。为此，我们进一步研究了2001年上市公司的159份非标准无保存审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析。现对其中的几个共性题目提出我们的看法与大家讨论，并就如何出具审计报告谈一些意见。需要说明的是，这些题目并不针对哪一家会计师事务所，而是希看通过讨论，引起大家对这些题目的留意，使审计报告质量在以后年度得到进一步的改善和进步。 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）

　　关于持续经营能力题目

　　1997年到2001年约有150份审计报告明确提及了上市公司的持续经营能力题目，其中55份为拒尽表示意见，4份为否定意见，61份为保存意见，30份为带说明段无保存意见。

　　很多会计师事务所在带说明段无保存意见或在保存意见段之后增加说明段提及持续经营能力题目，也有相当一部分会计师事务所在拒尽意见的审计报告中提及持续经营能力题目，极少部分会计师事务所在否定意见的审计报告中提及持续经营能力题目。

　　很多会计报表使用者反映，一些上市公司的持续经营能力题目及其表露并不存在明显差异，而会计师事务所在审计报告说明段中的表述也不存在明显差异，但审计意见类型却差异很大。把持续经营能力题目简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保存意见或拒尽意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到，甚至产生误导作用。持续经营能力题目实际上是一个重大不确定事项。对不确定事项，我们可以进行如下分析。