三项准则背景及相关说明(3)
2017-08-09 02:35
导读：（2）删除了被审计单位的定义和审计报告的使用责任。“被审计单位”的定义已经在《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中作了规定，审计报告的
（2）删除了被审计单位的定义和审计报告的使用责任。“被审计单位”的定义已经在《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中作了规定，审计报告的使用责任已经在《独立审计具体准则第2号—审计业务约定书》中作了描述，因此删往。
（3）删除了有关审计差异的调整、期后事项和或有损失的处理等内容，使审计报告准则的规范内容集中在审计报告的基本内容和意见类型上，而将上述内容放在《审计报告指南》或由其他审计准则项目来规范。
（4）根据法律专家的意见，对结构进行了调整。将原来的“总则”和“一般原则”合并，将适用范围从“总则”移到“附则”。根据谁制定谁解释的法律原则，删除了原来的解释权条款。
（5）将审计报告的收件人进一步明确为注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象。
（6）将原来的会计责任与审计责任条款进一步细化，分别表述了被审计单位治理当局的责任和注册会计师的责任。
（7）将出具各种类型审计报告的条件条件进行了简化和完善，使其更加突出了注册会计师专业判定的运用。
二、关于修订《独立审计具体准则第17号——持续经营》的说明
（一）修订背景
自1999年7月1日起施行的《独立审计具体准则第17号——持续经营》（以下简称“原持续经营准则”）；对注册会计师针对被审计单位的持续经营能力恰当地发表意见具有明显的规范作用。但另一方面，原持续经营准则在规定的内容和执行效果上也有不尽如人意之处。从我们把握的信息看，包括政府监管部分、投资者以及证券人士在内的很多会计报表使用人反映，一些上市公司的持续经营能力题目及其表露并不存在明显差异，而注册会计师在审计报告中的表述（包括意见段之前的说明段和之后的夸大事项段）也不存在明显差异，但审计报告类型却差异很大。总体上讲，某些注册会计师针对持续经营能力题目发表的审计意见存在定性不准的题目，把持续经营能力题目简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保存意见或拒尽意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导。上述题目，既有审计准则方面的题目，也有注册会计师执业方面的题目，急需通过修订审计准则予以解决。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） （二）修订的主要
1.明确了被审计单位治理当局责任与注册师责任
在考虑被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的公道性时，原持续经营准则并没有明确被审计单位治理当局的责任与注册会计师的责任。根据财政部印发的《会计准则——财务报告的列报》（征求意见稿），并鉴戒国际惯例，修订后的准则明确规定了被审计单位治理当局的责任与注册会计师的责任，即按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位治理当局的责任；注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的公道性，并考虑是否需要提请治理当局在会计报表中表露持续经营能力的重大不确定性。
2.明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设公道性的基础
原持续经营准则仅从原则上要求注册会计师考虑被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的公道性，而修订后的准则明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设公道性的基础，即充分关注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。这一变化贯串于修订后的整个准则，具有更强的可操纵性。
3.明确了出具审计报告的类型
原持续经营准则对注册会计师出具审计报告的要求模糊不清，且与企业会计准则的要求不符。例如，原持续经营准则规定，假如被审计单位存在对其持续经营能力产生重大的情况，且治理当局没有相应的改善措施，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表中表露，假如被审计单位已在会计报表中进行充分表露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再公道的疑虑予以说明。也就是说，即使被审计单位持续经营能力存在重大不确定性且无改善措施，注册会计师仍然可以出具无保存意见的审计报告，这可能对会计报表使用人产生严重误导。针对原持续经营准则中的，修订后的准则在要求上更加明确和严格，对持续经营假设不再公道而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表的情况，要求注册会计师出具否定意见的审计报告；对无法确定持续经营假设是否公道的情况，要求注册会计师出具无法表示意见的审计报告。对持续经营假设公道、但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，要求注册会计师提请治理当局在会计报表中适当表露：（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及治理当局拟采取的改善措施；（2）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。假如被审计单位在会计报表中进行了适当表露，注册会计师应当出具无保存意见的审计报告，并在意见段之后增加夸大事项段。
