三项准则背景及相关说明(4)
2017-08-09 02:35
导读：4.在审计报告中不应使用附加条件的措辞 在准则修订前的审计报告实务中，普遍存在着使用附加条件的措辞，例如，“假如公司继续出现经营性亏损，且净
4.在审计报告中不应使用附加条件的措辞
在准则修订前的审计报告实务中，普遍存在着使用附加条件的措辞，例如，“假如公司继续出现经营性亏损，且净资产继续出现负数，贵公司的持续经营能力存在重大不确定性”；再如，“截至审计报告日，贵公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则贵公司的持续经营能力存在重大不确定性”。这种表述意味着注册会计师没有在审计报告中对持续经营假设的公道性作出实质性判定，只是一种假设，未对会计报表使用人提供任何有用信息，降低了审计报告的有用性。因此，修订后的准则禁止注册会计师在审计报告中使用附加条件的措辞。
三、关于起草《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》的说明
（一）起草背景
近年来，我国证券市场中出现了越来越多的会计师事务所变更现象。这些现象也逐渐引起市场监管部分、学术界、新闻媒体乃至公众的高度重视。大量的通过经验证据发现，假如注册会计师对上市公司年度会计报表发表了非标准无保存审计意见，上市公司解聘该注册会计师的可能性明显增加；而且在更换了主审会计师事务所之后，后任注册会计师为上市公司发表的审计意见严重程度明显降低。这就从经验证据上表明，会计师事务所变更的最主要不利后果就在于上市公司治理当局通过变更会计师事务所行为规避不利审计意见，或通过提出变更会计师事务所的威胁影响审计独立性。这些都有可能降低审计质量，而被审计单位的很多题目也就随着主审会计师事务所的变更或妥协掩躲下来。因此，我们有必要关注会计师事务所变更的潜伏不利经济后果，并加强相关的准则制定和监管工作。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 对会计师事务所变更的监管重点应放在抑制公司治理当局对变更会计师事务所的影响能力和信息的及时、充分表露上。监管部分应当在制度上确保离任注册会计师与公司股东、与监管部分、与后任注册会计师、乃至与社会公众在实质性信息方面的充分、及时沟通。作为行业自律组织，中注协自2002年初便出台了一系列监管措施，主要包括：（1）年度会计报表审计中对会计师事务所变更的报备规定；（2）发布《注册会计师职业道德规范指导意见》；（3）对后任注册会计师审计质量的检查，对其中执业不规范的事务所分别给予谈话提醒、限期整改和通报批评的行业自律性惩戒；（4）制定相关审计准则，即《独立审计具体准则第28号—前后任注册会计师的沟通》（以下简称“前后任沟通准则”）。总体而言，中注协自2002年初开始就一直把上市公司审计中“炒鱿鱼，接下家”的行为作为行业自律监管的重要内容。而前后任沟通准则作为相关自律和监管工作的重要组成部分，对进步审计独立性、加强行业自律和执业质量具有积极而又重要的意义和作用。
从国际惯例上看，大多数国家都比较重视并要求前任注册会计师与后任注册会计师之间进行必要的沟通。例如，美国注册会计师协会（AICPA）早在1975年10月便发布了审计准则公告（SAS）第7号“前任与后任注册会计师的沟通”；在1997年10月，又发布了SAS第84号，SAS第7号同时废止。与SAS第7号相比，SAS第84号无论在条款数目还是内容及措辞方面都有明显改进。尽管中注协发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》专门就会计师事务所变更题目进行了规范，但针对的是注册会计师的职业道德行为，而前后任注册会计师之间的沟通还存在不少技术方面的要求，因此中注协拟订了前后任沟通准则。在起草本准则过程中，在充分考虑我国实际情况的基础上，我们主要了国际会计师联合会发布的《职业会计师道德守则》，还鉴戒了其他一些国家和地区的审计准则和职业道德准则，如美国《审计准则公告第84号——前后任注册会计师的沟通》、《审计准则公报第17号——继任会计师与前任会计师间之联系》、香港《职业道德准则第1.207号——业务委托的变更》以及《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
