关于注册会计师对内部控制评价的理论思考(4)
2017-08-09 02:36
导读：八、注册会计师接受内部控制审核业务委托的条件 由于内部控制审核目标是对被审核单位治理当局关于与会计报表相关的内部控制有效性的书面认定发表
八、注册会计师接受内部控制审核业务委托的条件 由于内部控制审核目标是对被审核单位治理当局关于与会计报表相关的内部控制有效性的书面认定发表意见，因此，注册会计师必须在同时满足以下条件时，才能接受委托执行内部控制审核业务：（1）被审核单位已经承诺对其内部控制有效性负责；（2）治理当局已按既定标准对内部控制有效性进行了评价；（3）有足够证据支持治理当局的评价；（4）治理当局已提供有关内部控制有效性的书面认定。条件（1）实际上是要求被审核单位治理当局明确确认他们在内部控制方面的责任。这是注册会计师执行内部控制审核业务的责任划分基础。条件（2）说明单位内部控制设计和执行有合适的标准，且治理当局根据该标准对内部控制有效性作了评价，外界职员也可根据该标准对其进行评价。这是注册会计师进行内部控制审核的标准基础。条件（3）说明内部控制设计和执行情况有相关事实支持，治理当局的评价结论是建立在足够证据基础之上的，暗示注册会计师在执行内部控制审核中，通过采用一定方法，可再次查明内部控制设计和执行的相关事实，收集到必要证据支持其审核意见。这构成注册会计师执行内部控制审核业务的证据基础。条件（4）构成注册会计师执行内部控制审核业务的对象基础。这正如会计报表构成注册会计师执行会计报表审计业务的对象基础一样。如单位不提供会计报表，注册会计师就不可能对报表发表审计意见。如单位不提供相关内部控制有效性的书面认定，注册会计师也就不可能对内部控制有效性发表审核意见。可见这四个条件是注册会计师执行内部控制审核的必备条件，缺一不可。
九、内部控制审核的阶段 与会计报表审计相似，内部控制审核同样包括计划、实施和报告三阶段。在计划阶段，注册会计师首先应向治理当局获取有关内部控制有效性的书面认定及内部控制手册、流程图、调查问卷和备忘录等文件，以此作为审核对象，并制定公道的审核计划。在实施阶段，包括三个步骤：了解内部控制设计；评价内部控制设计的有效性（含完整性和公道性）；测试和评价内部控制执行的有效性。此外，还应与治理当局就与内部控制相关的进行沟通，主要包括沟通已发现的重大内部控制缺陷，取得治理当局关于内部控制的一些重大事项的书面证实。注册会计师应在实施必要审核程序后，以经过核实的证据为依据，形成审核意见，出具审核报告。美国的内部控制审核报告格式和我国审计文书习惯，我们以为，我国内部控制审核报告应当包括以下基本：标题；收件人；引言段；范围段；固有限制段；意见段；签章和会计师事务所地址；报告日期。与会计报表审计意见相似，内部控制审核意见同样可分为无保存意见、保存意见、否定意见、拒尽表示意见等类型。
主要参考 1 财政部注册会计师委员会
办公室：《审计》，经济出版社，2001. 2 阎达五、杨有红，《内部控制框架的构建》：《会计研究》，2001年，第3期。 3 朱荣恩，《建立和完善内部控制的思考》：《会计研究》，2001年，第1期。 4 财政部：《内部会计控制基本规范》和《加强货币资金会计控制的若干规定》（征求意见稿）2001年2月14日发布。 5 证监会：公然发行证券公司信息表露编报规则第7号：《贸易银行年度报告内容与格式特别规定》自2000年12月21日发布之日起执行。 6 美国注册会计师鉴证准则：“有关财务报告方面的内部控制的审核”
