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现代企业制度下内部审计组织体系研究

2017-08-09 05:26 [摘　要]　随着我国的快速增长，经济活动越加复杂，经济行为越加国际化，审计变得越来越重要。内部审计作为我国主义审计体系的重要组成部分，其重要性是不容忽视的。构建内部审计组织体系应遵循以下原则：独立性、权威性、客观性、公正性、精练高效原则。我国内部审计组织体系构建在熟悉、地位、职员配备、业务范围、执业保障等方面存在着一些。针对这些题目要构建高效的内部审计组织体系，应从下面几个方面着手：第一，进步熟悉，由传统的财务审计向经济效益审计转变；第二，健全内审机构，建立与制度相适应的内部审计模式；第三，改善内审职员结构，进步内审职员素质；第四，逐步建立、完善内部审计职业规范。　　一　现代企业制度下内部审计的重要性　　随着生产力的高度，社会化程度极大进步而产生一种高级的企业治理制度称之为现代企业制度。其特征为：产权明晰、权责分明、政企分开、治理。在现代企业制度中，公司制是主要的、典型的组织形式。公司一般是根据权利机构、执行机构、监视机构相互分离、相互制衡的原则，依据制定企业的章程，组建由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司组织机构。　　内部审计是公司治理中的一个重要环节。内部审计是指部分或单位内部独立的审计机构和审计职员，依照国家或部分制定的法律、法规、政策制度等标准，采用专门的程序和，对本部分、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其正当性、合规性及效益性，并提出建议和意见，以加强经济治理，进步经济效益的一种经济监视活动。内部审计在实践工作中存在不可忽视的作用，第一，制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益；第二，表露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证信息资料真实、正确、及时公道正当的反映事实；第三，配合纪检监察部分，打击各种经济犯罪活动。除制约作用外还有防护作用，鉴证作用和顾问作用等。企业的内部审计组织模式与企业的组织形式密切相关，为使内部审计在企业中发挥应有的作用就必须建立与现代企业制度相适应的内部审计组织体系。　　二　内部审计组织体系的构建原则　　随着我国经济的快速增长，经济活动越加复杂，经济行为越加国际化。经济越复杂，审计越重要。内部审计作为一种以经济监视和评价为主要职能的专门职业，在任何一个国家，都十分夸大其工作的独立性、客观性、公正性以及内部审计工作职员的业务能力，以使其更好地履行其职责，保持应有的行为规范，保证工作质量，赢得尊重和信任。因此，建立恰当的组织制度，确保内部审计独立、客观、高效的完成任务，具有十分重大的意义。　　（一）独立性原则　　所谓独立性就是指内部审计部分和职员在执行审计业务时应在实质上和形式上独立于他所监视、评价和服务的对象。建立一套合适的组织制度，确保内部审计的独立性，是组织的首要任务。由于独立性是内部审计应遵循的最重要的原则，独立性原则是内部审计能够客观、公正、廉洁地完成任务的基础。　　以上市公司为例来加以说明，上市公司内部审计机构的设置应以不审计结论的客观公正为原则，内部审计组织机构在组织职员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部分和个人的干涉，以体现审计的客观性、公正性和有效性。假如将内部审计机构隶属或合并于本单位的其他部分，就会使内部审计失往其应有的独立性。　　国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就夸大：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的中庸之道的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。《审计署关于内部审计工作的规定》也夸大：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。　　如何在组织上保证内部审计工作的独立性：1、高级治理层对内部审计的支持；2、内部审计的负责人应对单位具有足够权利的高层治理者负责，以促进其独立性；3、内部审计部分的宗旨、权利和职责必须以书面形式正式确认，并且应征得高级治理层对章程的批准及确认，这样也是为了增强独立性。　　（二）权威性原则　　权威性原则是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。同时，内部审计的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。由于作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会，而组织地位的进步，独立性的增强，又为内部审计职员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。　　（三）客观性原则　　客观性原则是指内部审计职员对有关事项的调查、判定和意见的表述，应当基于客观的态度、以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不为他人的意愿所左右，在题目、处理题目时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公司要保证其客观性原则就应要求审计职员必须一切从实际出发，注重调查，只有深进了解实际才能做到主观和客观一致，做到审计结论有理有据。　　在组织上保证客观性原则的实现。首先，要分清审计责任与治理责任，即内部审计职员不参与任何治理活动。其次，在审计报告提交之前，内部审计部分的负责人必须对审计工作的程序、审计工作底稿、审计报告的结果进行全面的审查，以便为审计报告的客观性提供适当的保证，说明这项工作是客观进行的。　　（四）公正性原则　　公正性原则是指内部审计职员应具备正直、老实的品质，公平正直、中庸之道地对待有关利益各方，不以牺牲一方的利益而使另一方受益。在组织上，应对实行同一类审计事项的内部审计职员定期轮换，避免使内部审计职员同被审计对象建立较为亲密的关系，从而影响内部审计的公正性。　　（五）精练高效原则　　影响内部审计发挥作用的最大因素是是否有一支具有现代素养和职业道德水准的内部审计队伍。现代企业制度下的内部审计机构不但应具备健全、完善的审计工作规范，还应该把握先进的技术和方法，更重要的是要有一批合格的高素质的内部审计职员。高素质的内部审计职员除了具有严谨的工作作风，高度的责任心，具有敏锐的洞察力和判定力，还必须有过硬的业务能力。这样的内部审计队伍才能真正的为企业实现其终极目标服务。