关于进步审计工作质量和水平的思考(3)
2017-08-13 02:13
导读：二、影响审计工作质量的主要因素及表现 审计机关是一个综合性经济监视部分，工作涉及到方方面面。可以说，影响审计工作质量的因素有很多，其中既
二、影响审计工作质量的主要因素及表现 审计机关是一个综合性经济监视部分，工作涉及到方方面面。可以说，影响审计工作质量的因素有很多，其中既有审计主体方面的，也有审计客体方面的；既有体制、制度方面的，也有职员素质等方面的因素。具体讲主要有以下几种：
（一）审计目标是否明确 审计目标是审计行为的既定方向和预定结果，它不仅能体现审计为社会经济发展服务的要求，而且影响审计事业自身的发展，在不同的社会发展时期，政府审计的目标定位不同。审计目标是否明确，直接关系到审计工作的开展，目标的偏差，意味着审计内容、手段以及技术的偏差。假如审计目标不具体、不明确，就会使审计监视难以做到有的放矢，影响审计的质量和职能作用的发挥。
（二）审前预备是否充分 审前预备是审计机关在实施审计前，必须进行的一项重要工作，包括收集审计资料、编制审计方案、选派审计职员等。预备工作是否充分，直接影响审计实施效果和质量。审前预备不充分的主要表现为：审前调查不够深进，编制审计方案时目标不明确、内容不具体、重点不突出；与审计事项相关的法律、法规和被审单位基本情况收集不够全面；没有有针对性地开展审前培训，以及审计技术方法预备不充分等。假如审前预备不充分，将在一定程度上造成审计实施中的盲目性，从而影响审计质量。
（三）审计实施是否彻底 审计实施是审计职员检查被审计单位账目、收集审计证据的过程。审计实施中能否按审计方案检查被审计单位资料，发现的题目线索是否及时查深查透，并取得完整正当、有效的审计证据，都直接影响着审计工作的质量。因此，审计实施彻底与否，是决定审计工作质量的关键因素。实际工作中导致审计实施不彻底的原因主要来自两个方面：一是审计主体方面。如审计职员不能按照要求进行审计抽样测试和判定，导致审计重点不突出；没有按方案要求对会计资料进行全面审计；审计证据收集不够全面、充分等。二是审计客体方面。如被审单位内部控制薄弱，经济业务复杂，会计职员业务素质不高，提供审计的会计资料不完整等，都在不同程度上对审计质量产生影响。
（四）审计处理是否公正 依法依规、客观公正、实事求是地评价审计事项，处理审计查明的题目，是保证审计质量的基本要求。在具体审计实践中，由于受主、客观方面原因的影响，有些审计处理存在一些偏差，主要表现为：审计定性不准、审计处理适用法律、法规不当，处理处罚偏宽偏严等，而直接影响审计质量，导致审计风险。
（五）审计对象的复杂程度 审计对象的复杂性必然导致审计监视的复杂性。随着改革的深化和市场经济的发展，审计对象的经济活动变得更加复杂，与恢复审计制度初期相比，有三个明显的不同：一是向团体化和行业向系统化发展。很多企业通过重组、吞并等形式，由零散的小公司，逐步发展成为了团体公司。一些行政单位也由过往的块块治理，发展成为了系统的垂直治理，审计难度明显加大。二是审计范围和内容逐步扩大。随着经济和审计事业的发展，审计工作由传统的财务收支审计向治理和效益审计延伸，由单纯的审计处理发展为处理和服务并重。特别是开展经济责任审计后，审计工作已由对“事”的监视转向了对“人”的监视，审计监视的复杂性明显加大。三是经济活动变得更加复杂。随着市场经济的发展，特别是加进WTO后，政府和企业的经济活动都将发生深刻变化，使审计监视的难度和复杂程度加大，进而对审计工作质量产生直接影响。
（六）审计职员素质及审计技术的局限性 人的因素是最为关键的因素，职员素质的低劣和方法技术的落后，必然导致审计质量的低劣。职员素质和技术局限性主要表现为：一是少数审计干部特别是基层审计干部还不能完全适应新形势要求。从职员结构上看，复合型审计人才较少，知识和年龄结构老化的现象在基层审计机关较为普遍，由于经验和能力均受到一定的局限，使审计监视职能作用的发挥难以达到的预期要求；二是审计职员工作责任心和对职业的关注状况。除了业务能力外，审计质量的还有职业精神。假如没有一个好的精神状态，就难以高质量地完成审计任务，甚至造成审计过失，而影响审计工作质量；三是审计技术方法还比较落后。随着国民信息化的快速发展和知识的日新月异，一方面，对审计技术方法提出了很高的要求，另一方面，也使经济活动中的舞弊行为更加隐蔽，传统的手工查账方式难以适应新形势发展要求，制约了审计监视职能作用的发挥和审计工作质量的进步。
